金蝶精斗云 税务稽查后小企业如何进行账务调整
税务稽查后小企业如何进行账务调整
税务稽查发现核算中的问题后，企业进行正确的账务调整才能真正纠正会计核算的错弊，实现合法性、公允性和会计处理的一致性。但是，目前尚有不少企业会计人员对调账的重要性认识不足，其中也不乏对调账知识、方法知之甚少，因此，在拿到税务机关作出的检查结论后，只是根据银行付款凭证作一笔补缴税款、滞纳金及罚款的会计分录，而忽略了对所涉及业务的全面调整，不仅造成“应交税金”账面的应计数与实际征收数长期不符的现象，还会产生日后继续重复错漏的情况。
《小企业会计制度》已于2005年1月1日起实行，有关税务稽查后的账务调整，应明确以下两个前提：一是小企业“在不影响对外提供统一财务会计报告的前提下，可以根据实际情况自行增设或减少某些会计科目”；因此，凡涉及调增或调减以前年度利润及亏损的业务均应增设“以前年度损益调整”科目。二是采用应付税款法核算企业所得税。
笔者针对经税务稽查，企业对所存在较普遍的一些共性问题如何进行正确的账务调整，以实例作一说明。
2006年6月税务机关对某一般纳税人企业2005年度的纳税情况进行检查。该企业上年年底增值税留抵税额22600元是2005年12月份发生的，在2006年1月纳税申报时已将上期留抵税额抵扣，期末无留抵税额。企业报送的2005年度企业所得税纳税申报表中：主营业务收入1800万元，利润总额300万元，企业所得税率33％，并已缴纳所得税99万元。经稽查，提出以下问题：
1．该公司2005年度购入电力、柴油、煤合计90万元，全部领用并列支在成本费用账户，进项税额已抵扣，其中用于关联企业3万元，应视同销售处理，补交增值税4500元；
2．企业对原固定资产进行改扩建工程，领用原材料、低值易耗品合计30万元，计作生产成本，增值税5．1万元未作进项税额转出；
3．全年实发工资300万元，计税工资270万元，企业按实发工资计提职工福利费14％，工会经费2％，职工教育经费1．5％；
4．2005年12月31日应收账款和其它应收款账户余额合计为60万元，企业计提坏账准备10000元，税法规定应按余额百分比法的5‰计算；
5．制造费用中列支不合法的发票金额合计13000元；
6．管理费用中列支个人名字的养路费发票2400元、厂长家属商业保险费3600元；
7．1－12月份在管理费用中列支总经理通讯费7500元，比税前扣除标准多列1500元；
8．管理费用账户中列支业务招待费9．9万元；
9．2005年2月份企业购置价值4．8万元送货小型汽车一辆，直接列入营业费用账户，该汽车折旧年限为5年；
10．企业11月份出售旧设备一台，于12月底前全部手续办理完毕，净收益为4万元，未作收入；
11．12月31日企业通过预提费用账户多提厂外加工费9万元；
12．企业一生产车间8月份曾因意外失火，房屋损失价值5万元，损失款9月份列支在营业外支出。12月获得保险公司赔款3．5万元，企业将其列入其它应付款账户；
13．12月份列支2006年报刊杂志费12500元；
14．企业直接支助给本区域厂外一生活特困户现金5000元；
15．年末从设在经济特区的联营企业分得税后利润5万元（当地所得税率为15％），12月份计入投资收益账户。
税务机关提出处理意见如下：
1．以上事项应补缴增值税55500元，加收滞纳金5200元，处以罚款计27750元。
2．以上事项应补缴企业所得税309403．24 元，加收滞纳金8500元，处以罚款154701．62 元。
首先，按有关问题事项顺序进行账务调整。
1．借其他应收款－某关联企业 34500
贷以前年度损益调整 30000
应交税金－增值税检查调整 4500
2．借在建工程 351000
贷以前年度损益调整 300000
应交税金－增值税检查调整 51000
（1－2项补缴增值税后应同时补缴城建税及教育费附加该分录此例中暂不展开）
3．超计税工资发放的工资及多提的三项经费仅作纳税调整（300－270）×1．175＝35．25万元，不必作调整分录；
4．借坏账准备 （10000－600000×5‰）7000
贷以前年度损益调整 7000
5－8项不必作调整分录，其中个人养路费、家属商业保险费、超支通讯费应缴纳个人所得税，此例中不展开。纳税调增第5项13000元第6项2400＋3600＝6000元 第7项1500元 第8项9．9－1500×5‰＋300×3‰ ＝1．5万元
9．（1）借：固定资产 48000
贷以前年度损益调整 48000
（2）借：以前年度损益调整 净残值暂不考虑 48000／（5×12）×10＝8000
贷：累计折旧 8000
10．借：固定资产清理 40000
贷：以前年度损益调整 40000
11．借：预提费用 90000
贷：以前年度损益调整 90000
12．借：其他应付款－保险公司 35000
贷：以前年度损益调整 35000
13．借：待摊费用 12500
贷：以前年度损益调整 12500
14－15项不必作调整分录。纳税调增第14项5000元第15项分回联营所得应缴纳企业所得税＝50000／1－15％ ×33％－15％ ＝10588．24元。
其次，交纳滞纳金及罚款。
1．增值税处罚：5200＋27750＝32950
2．所得税处罚 8500＋154701．62＝163201．62
合计 196151．62元
借以前年度损益调整 196151．62
贷应交税金－查补处罚款 196151．62
再次，计提补缴企业所得税。
借以前年度损益调整 309403．24
贷应交税金－应交所得税 309403．24
最后，“以前年度损益调整”账户结转。
借以前年度损益调整 48945．14
贷利润分配－未分配利润 48945．14
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