金蝶精斗云 股份有限公司会计制度会计科目和会计报表（４）
股份有限公司会计制度会计科目和会计报表（４）
第1231号科目 低值易耗品
一、本科目核算公司库存的低值易耗品的实际成本或计划成本。
低值易耗品是指不能作为固定资产的各种用具物品，如工具、管理用具、玻璃器皿，以及在经营过程中周转使用的包装容器等。
二、购入、自制、委托外单位加工完成并已验收入库的低值易耗品以及低值易耗品的清查盘点，比照“原材料”科目的有关规定进行核算。
三、公司应根据具体情况，对低值易耗品采用一次或者分次摊销的方法。
一次摊销的低值易耗品，在领用时将其全部价值摊入有关的成本费用，借记有关科目，贷记本科目。报废时，将报废低值易耗品的残料价值作为当月低值易耗品摊销额的减少，冲减有关成本费用，借记“原材料”等科目，贷记有关科目。
分次摊销的低值易耗品，领用时，借记“待摊费用”或“长期待摊费用”科目，贷记本科目。
分次摊入有关成本费用时，借记有关科目，贷记“待摊费用”或“长期待摊费用”科目。
报废时，将报废低值易耗品的残料价值作为当月低值易耗品摊销额的减少，冲减有关成本费用。
四、采用计划成本核算的公司，月份终了，应结转当月领用低值易耗品应分摊的成本差异，通过“材料成本差异”科目，记入有关成本费用科目。
五、在用低值易耗品，以及使用部门退回仓库的低值易耗品，应加强实物管理，并在备查簿上进行登记。
六、对在用低值易耗品按使用车间、部门进行数量和金额明细核算的公司，也可以采用“五五摊销法”核算，在这种情况下，本科目应设置“在库低值易耗品”、“在用低值易耗品”、“低值易耗品摊销”三个明细科目进行核算，本科目的期末余额，为期末库存未用低值易耗品的实际成本或计划成本，以及库存已用低值易耗品的摊余价值。
七、本科目应按低值易耗品的类别、品种规格进行数量和金额的明细核算。
八、除第六条规定外，本科目期末借方余额，反映公司库存未用低值易耗品的实际成本或计划成本。
第1241号科目 库存商品
一、本科目核算公司库存的各种商品的实际成本(或进价)或计划成本(或售价)。包括库存的外购商品、自制商品产品、自制半成品、存放在门市部准备出售的商品、发出展览的商品等。公司接受外来原材料加工制造的代制品和为外单位加工修理的代修品，在制造和修理完成验收入库后，视同公司的产品，在本科目核算。
二、购入或生产完成以及委托外单位加工完成并已验收入库的商品等，借记本科目和“应交税金——应交增值税(进项税额)”科目，贷记有关科目；销售发出的商品，借记“应收账款”、“应收票据”、“银行存款”等科目，贷记“主营业务收入”、“其他业务收入”、“应交税金——应交增值税(销项税额)”科目；月份终了，结转已销或发出商品的成本时，应采用先进先出
法、加权平均法、移动平均法、个别计价法、后进先出法等方法，计算销售商品的实际成本，借记“主营业务成本”、“其他业务支出”等科目，贷记本科目。结转已销或发出商品成本的方法一经确定，不能随意变更。如需变更，应在会计报表附注中予以说明。
三、各种库存商品也可采用计划成本(或售价)进行核算。
采用计划成本(或售价)核算的公司，应设置“1253商品成本差异”科目，核算库存商品的实际成本与计划成本或进价与售价的差异，并应按月将商品成本的差异按照存销比例进行分配，将出售或发出商品的计划成本(或售价)调整为实际成本(或进价)。
四、公司在清查盘点中发现的库存商品盘盈、盘亏，应按实际成本(或进价)，记入“待处理财产损溢”科目，并按规定及时处理。
五、本科目应按商品种类、名称、规格和存放地点设置明细账。
六、本科目期末借方余额，反映公司各种库存商品的实际成本(或进价)或计划成本(或售价)。
第1251号科目 委托加工物资
一、本科目核算公司委托外单位加工的各种物资的实际成本。
二、发给外单位加工的物资，按实际成本，借记本科目，贷记“原材料”、“库存商品”等科目，按计划成本(或售价)核算的公司还应同时结转成本差异；支付加工费用、应负担的运杂费等，借记本科目、“应交税金——应交增值税(进项税额)”科目，贷记“银行存款”等科目；需要交纳消费税的委托加工物资，收回后直接用于销售的，应将受托方代收代交的消费税计入委托加工物资成本，借记本科目，贷记“应付账款”、“银行存款”等科目；收回后用于连续生产的物资，按规定准予抵扣的，按受托方代收代交的消费税，借记“应交税金——应交消费税”科目，贷记“应付账款”、“银行存款”等科目。加工完成验收入库的物资和剩余的物资，按加工收回物资的实际成本和剩余物资的实际成本，借记“原材料”、“库存商品”等科目(采用计划成本或售价核算的公司，按计划成本或售价记入“原材料”或“库存商品”科目，实际成本与计划成本或售价之间的差异，记入“材料成本差异”或“商品成本差异”科目)，贷记本科目。
三、本科目应按加工合同和受托加工单位设置明细科目，反映加工单位名称、加工合同号数，发出加工物资的名称、数量，发生的加工费用和运杂费，退回剩余物资的数量、实际成本，以及加工完成物资的实际成本等资料。
四、本科目期末借方余额，反映公司委托外单位加工但尚未加工完成物资的实际成本和发出加工物资的运杂费等。
第1261号科目 委托代销商品
一、本科目核算公司委托其他单位代销的商品实际成本(或进价)或计划成本(或售价)。
二、公司将委托代销的商品发交受托代销单位时，按实际成本(或进价，采用计划成本或售价核算的按计划成本或售价)借记本科目，贷记“库存商品”科目。收到代销单位报来的代销清单时，按应收金额，借记“应收账款——××代销单位”科目，贷记“主营业务收入”、“其他业务收入”、“应交税金——应交增值税（销项税额）”科目；按代销手续费等，借记“营业费
用——代销手续费”科目，贷记“应收账款——××代销单位”科目。同时，按代销商品的实际成本(或进价)或计划成本(或售价)，借记“主营业务成本”、“其他业务支出”科目，贷记本科目。采用计划成本(或售价)核算的公司，月份终了，应将售出委托代销商品的计划成本(或售价)调整为实际成本(或进价)。收到代销单位代销款项，借记“银行存款”科目，贷记“应收账款——××代销单位”科目。
三、公司应与受托代销单位订立代销合同，规定代销单位应于代销后及时、定期或至少按月报送已销商品清单(载明售出商品的名称、数量、销售单价和销售金额，应扣的代交税金和代销手续费等)，并将货款净额及时汇交公司。
四、本科目应按受托单位设置明细账。
五、本科目期末借方余额，反映公司委托其他单位代销商品的实际成本(或进价)或计划成本(或售价)。
第1271号科目 受托代销商品
一、本科目核算公司接受其他单位委托代销的商品。公司代销国外的商品也在本科目核算。
二、收到受托代销商品时，采用进价核算的，按接收价，借记本科目，贷记“代销商品款”科目。采用售价核算的，按售价借记本科目，按接收价，贷记“代销商品款”科目，按售价与接收价之间的差额，贷记“商品成本差异”科目。
采取收取手续费方式代销的商品，售出受托代销商品后，按售价和应收的增值税(采用售价核算的，按售价)，借记“银行存款”、“应收账款”等科目，按应收的增值税，贷记“应交税金——应交增值税(销项税额)”科目，按应付委托单位的款项，贷记“应付账款——××委托代销单位”科目；按收到的增值税专用发票上注明的增值税额，借记“应交税金──应交增值税（进项税额）”科目，贷记“应付账款──××委托代销单位”科目；同时，按接收价，借记“代销商品款”科目，按接收价(或售价)，贷记本科目，按接收价与售价的差额，借记“商品成本差异”科目；计算代销手续费等收入，借记“应付账款——××委托代销单位”科目，贷记“其他业务收入”科目；按支付给委托单位的代销款项，借记“应付账款——××委托代销单位”科目，贷记“银行存款”科目。
不采取收取手续费方式代销的商品，售出受托代销商品后，按售价和应收的增值税(采用售价核算的，按售价)，借记“银行存款”、“应收账款”等科目，按实现的营业收入，贷记“主营业务收入”、“其他业务收入”科目，按应收的增值税，贷记“应交税金——应交增值税(销项税额)”科目；结转营业成本时，采用进价核算的，按接收价，借记“主营业务成本”、“其他业务支出”科目，贷记本科目，同时，按接收价，借记“代销商品款”科目，按收到的增值税专用发票上注明的增值税额，借记“应交税金──应交增值税（进项税额）”，按应付委托单位的款项，贷记“应付账款——××委托代销单位”科目；采用售价核算的，按售价，借记“主营业务成本”等科目，贷记本科目；同时，按接收价，借记“代销商品款”科目，按收到的增值税专用发票上注明的增值税额，借记“应交税金──应交增值税（进项税额）”，按应
付委托单位的款项，贷记“应付账款——××委托代销单位”科目。按支付给委托单位的代销款项，借记“应付账款——××委托代销单位”科目，贷记“银行存款”科目。采用售价核算的公司，月份终了应分摊已销代销商品的成本差异。
三、本科目应按委托单位设置明细账。
四、本科目期末借方余额，反映公司受托代销商品的接收价或售价。
第1281号科目 存货跌价准备
一、本科目核算公司提取的存货跌价准备。
二、境外上市公司、香港上市公司以及在境内发行外资股的公司，中期期末或年度终了，应对存货进行全面清查，如由于存货遭受毁损、全部或部分陈旧过时或销售价格低于成本等原因，使存货成本不可收回的部分，应提取存货跌价准备。存货跌价准备应按单个存货项目的成本低于其可变现净值的差额提取。
存货可变现净值低于成本的差额，借记“存货跌价损失”科目，贷记本科目；如已计提跌价准备的存货的价值以后又得以恢复，应按恢复增加的数额(其增加数应以补足以前入账的减少数为限)，借记本科目，贷记“存货跌价损失”科目。
三、公司生产领用、出售已计提跌价准备的存货，不同时调整已计提的跌价准备，待中期期末或年度终了时再予以调整。
四、除第二条规定以外的其他上市公司也可按上述规定提取存货跌价准备。
五、本科目期末贷方余额，反映公司已提取的存货可变现净值低于成本的跌价准备。
第1291号科目 分期收款发出商品
一、本科目核算公司采用分期收款销售方式发出商品的实际成本(或进价)。
公司代购买单位垫付的分期收款发出商品的包装费、运杂费，在“应收账款”科目核算，不通过本科目核算。
二、商品发出时，按商品的实际成本(或进价)，借记本科目，贷记“库存商品”科目。采用计划成本(或售价)核算的公司，还应分摊实际成本与计划成本(或进价与售价)的差额。
在每期销售实现(包括第一次收取货款)时，按本期应收的货款金额，借记“应收账款”、“银行存款”等科目，按实现的营业收入，贷记“主营业务收入”等科目，按专用发票上注明的增值税，贷记“应交税金——应交增值税(销项税额)”科目；同时，按商品全部销售成本与全部销售收入的比率，计算出本期应结转的营业成本，借记“主营业务成本”等科目，贷记本科目。
三、本科目应按销售对象设置明细账或设置备查簿，详细记录分期收款发出商品的数量、成本、售价、代垫运杂费、已收取的货款和尚未收取的货款等有关情况。
四、本科目期末借方余额，反映公司采用分期收款方式销售，尚未收到货款部分的已发出商品的实际成本(或进价)。
第1301号科目 待摊费用
一、本科目核算公司已经支出，但应由本期和以后各期分别负担的分摊期在一年以内(包括一年)的各项费用，如低值易耗品摊销、预付保险费、固定资产修理费用，以及一次购买印花税票和一次交纳印花税税额较大需分摊的数额等。开办费、超过一年以上摊销的固定资产修理支出和租入固定资产改良支出以及摊销期限在一年以上的其他费用，应在“长期待摊费用”科目核算，不在本科目核算。
二、公司发生各项待摊费用时，借记本科目，贷记“银行存款”、“低值易耗品”、“包装物”等科目。分期摊销时，借记“制造费用”、“营业费用”、“管理费用”等科目，贷记本科目。
三、待摊费用应按费用项目的受益期限分期摊销。
四、本科目应按费用种类设置明细账。
五、本科目期末借方余额，反映公司各种已支出但尚未摊销的费用。
第1401号科目 长期股权投资
一、本科目核算公司投出的期限在一年以上(不含一年)各种股权性质的投资，包括购入的股票和其他股权投资。
二、公司对外股权投资，应按投资时实际支付的价款或确定的价值记账。公司对其他单位的投资占该单位有表决权资本总额20或20以上，或虽投资不足20但有重大影响，应采用权益法核算。公司对其他单位的投资占该单位有表决权资本总额20以下，或对其他单位的投资虽占该单位有表决权资本总额20或20以上，但不具有重大影响，应采用成本法核算。
三、本科目应设置以下二个明细科目：
(一)股票投资
(二)其他股权投资
四、股票投资的账务处理：
(一)公司应在本科目(股票投资)科目下设置“投资成本”明细科目，核算公司购买股票所发生的成本。公司认购股票付款时，按实际支付的价款(包括支付的税金、手续费等费用)，借记本科目，贷记“银行存款”科目；实际支付的价款中含有已宣告发放，但未领取的现金股利，按认购股票的实际成本(即实际支付的价款扣除已宣告发放的现金股利)，借记本科目，按应领取的现金股利，借记“应收股利”科目，按实际支付的价款，贷记“银行存款”科目。
(二)采用成本法核算的公司，在被投资单位宣告发放现金股利时，借记“应收股利”科目，贷记“投资收益”科目。公司收到发放的现金股利，借记“银行存款”科目，贷记“应收股利”科目。
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