金蝶精斗云FASB和IASB公允价值研究比较
| 最近若干年，国际会计准则理事会和美国都大力提倡在财务会计中采用公允价值计量属性。我国2006年发布的企业会计准则也适度引入了公允价值计量属性。对公允价值研究最早的应当是美国，而且一直处于世界前列。国际会计准则理事会也不示弱，最近几年在这方面也取得了一些研究成果。 一、FASB公允价值研究进展 美国财务会计准则委员会（FASB）致力于制定单独“公允价值计量”准则，认为这是解决问题的最佳途径。2006年9月19日，FASB经过三年多反复研究和讨论后发布了第157号财务会计准则公告《公允价值计量》（SFASl57），即公允价值准则，目的是统一和改进公允价值计量指南和披露，为进一步拓展应用做好铺垫。美国公认会计准则（GAAP）所涵盖的40多项关于经常账户的规定都要求或允许企业以公允价值为衡量资产与负债情况的标尺。而此前所颁布的旨在对美国现行所有会计准则、公告和声明中有关公允价值的论述或规范进行评价的公允价值准则征求意见稿则显得多少有些分散而凌乱。所以，《公允价值计量准则》的颁布施行在公允价值的研究与应用上具有里程碑的意义。 FASB《公允价值计量》准则包含公允价值定义、估价前提、估价技术、公允价值层级和披露等内容，给出的公允价值定义特别强调了正常交易、脱手价格、市场参与者、参考市场等问题。公允价值是指在计量日市场交易者在有序交易中，销售资产收到的或转移负债支付的价格。该定义保留了以前对公允价值定义中的交易价格，阐述了交易价格是在有序交易（正常交易）中，市场交易者在主市场（或最有利市场）销售资产或转移负债的价格。销售资产或转移负债是从持有资产或承担负债的交易者的角度考虑，假设在计量日发生的交易。正常交易是反映计量日市场环境的有秩序的交易，而不是强迫性的交易，强调企业持续经营的状态。脱手价格（exitprice）为与资产相关的未来现金流入以及与负债相关的未来现金流出的市场估计提供了一个直接的估量（测度），因此是形成公允价值计量基础的价格，这与FASB的SFAC6对资产和负债的定义是一致的。FASB认为，“市场观察到的价格包含了所有市场参与者对一项资产或负债的效用、未来现金流量和现金流的不确定性以及市场参与者承受这些不确定性的程度的一致看法”（SFAC7）。而随着主体进行不同的商业活动，参考市场和市场参与者也有所不同，FASB从主体的角度承认这些不同，认为参考市场是主体对资产或负债进行交易时最有利的市场，即出售一项资产可以获得最高金额或转移一项负债可以支付最低金额的市场。 基于资产使用的最大化和最佳化（thehighest and best use of the asset），准则提出了两个估价前提。当市场参与者能够使资产保持目前已经安装好的或与其他资产配套成组使用的状态，就构成了“在用估价”前提；当市场参与者不能够使资产保持目前已经安装好的状态或资产只能单独使用而不能与其他资产配套使用时，就构成了“交换估价”前提。公允价值的估计首先要确定是单一的资产或负债项目，或者是它们的集合（如一组资产或一组贷款），公允价值的估计可以采用市场法、收益法或成本法。市场法主要指市场的价格信息，即在市场真实交易中可观察到的相同、相似或可比的资产或负债的价格。如果在活跃市场上能够观察到这类信息，应尽可能用它来进行估计。收益法是未来投资（比如现金流量和盈利）通过折现转化为现值的方法。成本法一般指一项资产的重置成本或现行成本为基础，作必要的调整（如使用中的资产已发生了物理、自然损耗和精神损耗，即应予以调整）。 为了确定估价技术的选择，增加公允价值计量和相关披露的一贯性和可比性，准则建立了一个区分各种属性优先次序的公允价值层级。公允价值层级把用以计量公允价值的估价技术属性区分为三个等级，把活跃市场上对同一资产或负债的报价（未调整）作为第一层次，把不可观察属性作为最低层次（第三层次）： I级层次：指在活跃市场上有相同的资产或负债的报价信息时，所使用该报价信息所估计的公允价值。I级估计参考市场是优先度最高的市场，是企业可以立即进入的活跃的市场，特别是，如果企业可以立即进入多个而不是一个活跃的市场，而多个市场和价格又不同，那么，对购买资产来说，就能最大化其可收到的现行资产净额，而对清偿一笔负债来说，也因价格不同而能最小化其现金支付的净额。 II级层次：指在活跃市场上没有相同但有相似的资产或负债的报价。这种相似的报价可用来进行公允价值的估计，但应当调整相同与相似之间的差异。 Ⅲ级层次：当I、II级层次尚不可能时，则应用Ⅲ级层次。Ⅲ级层次所用的方法就是前述的市场法、收益法和成本法。 在公允价值计量的层次中，第二和第三个层次带有明显的估计性质；第一个层次的计量依据最为客观。市场价格是金融资产（也包括非金融资产）的最佳估计，是最公允的输出变量。即使如此，由于会计主体在资产负债表日并没有实际进行交易，第一个层次的公允价值计量实际上也是估计的结果。因此，公允价值是一种以市场输出变量为参照基础的估计价格。 准则规定企业必须披露相关的数量信息和文字信息，帮助信息使用者评估用于计量资产负债表中确认的资产或负债公允价值的使用范围、形成公允价值估计的属性以及公允价值计量对利润产生的影响。 |
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