金蝶精斗云消费税的低价筹划
案例：
当政府规定商品市场上的最高限价或最低限价时，纳税者并不盲目追求最高价格或最低价格，而是追求对自己来说最大利润总额的价格，这种价格可能使企业直接花的利润最大，也可能使企业获得的直接利润最小，例如政府对烤烟生产实行金额累进税率的情况下，企业生产是追求最大定价还是追求最大利润，在确定产品价格上存在着差异，比如当政府规定，烤烟业生产适用税率见下表时，某烤烟厂年产量为10万条。
烤烟企业所得税税率表
利润收入（万元） 税率（%）
100-200 25
200-500 50
500-1800 75
1800以上 90
企业会采用哪个价格呢？（每条烟的最高限价27元，最低限价为20元）
分析：
当企业追求最高限价时，企业的利润收入为27元×100000＝270万元。
当企业追求最低限价时，企业的利润收入为20元×100000＝200万元。
依照税率表计算27万元纳税额是：270万元×50％＝135万元；200万元应纳税额是：200万元×25％＝50万元。
在最低限价情况下，10万条香烟的税后实得收入为：200万元-50万元。看来，实行低价反而比实行高价更有利于纳税人。
点评：
对案例中的情况，可能有人认为，在全额累进税率情况下是这样，但在超额累进税率情况下，结果就会不一样，这种认识虽然有一定的道理，但是在实行超额累进税率情况下，企业增加产量的同时，也必然伴随其他投入物的增加，而且随着产量的增加，单位产品所获得利润需要的投入也呈增加趋势。因此投入产出有一个最佳结合点，在这个结合点上，投入最小，产出最多。从这个意义上讲，税收的累进增长是影响其投入产出的重要因素，就企业自身利益而言，在有一定规模或数量的情况下，再增加投入，其结果是收入中就会有越来越多的部分表现为税收，而企业增加投入中获得利润收入就会越来越少。案例给我们启示有以下几点：
1、高价格不一定带来税后高利润。这是因为有可能在累进税率情况下，应纳税额大大增加。
2、寻找最佳价格，给企业带来最大的税后利润，这是符合企业经营发展的目标的。即企业经营发展的目标不是单纯追求高价格。
3、吸取避税精华，精通税法知识，这样才可能作出合理的、有效的、正确的决策。
4、熟悉案例，掌握避税运行规律。
避税不是一件很困难的事，只要了解了避税的真话，了解了大量的实际案例，那么避税是大有空间的。
分清谁是纳税人
案例：
同创股份有限公司是一家生产各类卷烟的烟草公司。该公司的经营范围十分广泛，既生产甲、乙类卷烟，又生产雪茄烟。由于生产项目众多，公司无法自行生产各类卷烟所需的所有烟丝，因而与当地一家烟厂签立长期合同，由同创公司提供主要原材料，该烟厂代为加工烟丝。同时，同创公司也承接其他公司的委托加工项目加工烟丝，1999年1月，该公司发生如下委托加工业务：
1.委托烟厂加工一批雪茄烟烟丝，同创公司提供原材料11万元，烟厂收取加工费3万元。
2.承接一家外贸公司的委托加工烟丝项目，其他公司提供原材料8.5万元，同创公司收取加工费2万元，依同创公司销售同类烟丝的不含增值税价格计算该批烟丝的价值为12万元。
月末，公司就上述两项委托加工业务计算应纳消费税为：
（11+3）÷（1-30％）×30％+（8.5+2）÷（1-30％）×30％＝10.5万元。
分析：
同创公司混淆了自己既是委托方，又是受托方的双重身份，承担了本应由外贸分司缴纳的消费税。
我国消费税暂行条例对委托加工业务的税务处理做了明确规定：
1.委托加工应税消费品是指由委托方提供原料和主要材料，受托方只收取加工费和代垫部分辅助材料加工的应税消费品。如果委托方不能提供原材料，而是由受托方提供原材料，或者受托方先将原料卖给委托方，然后再接受加工，以及由受托方以委托方名义购买原材料生产的，都不得作为委托加工应税消费品，而应按销售自制应税消费品缴纳消费税。
2.委托加工的应税消费品，由受托方在向委托方交货时代收代缴税款，受托方只就其加工劳务缴纳增值税，因此，委托加工应税消费品的纳税人为委托方，而不是受托方，但值得注意的是，纳税人委托个体经营加工应税消费品，一律于委托方收回后在委托方所在地缴纳消费税。
3.委托加工的应税消费品，按照受托方的同类消费品的销售价格计算纳税，没有同类消费品销售价格的，按组成计税价格计算纳税。组成计税价格计算公式：
组成计税价格＝（材料成本+加工费）÷（1-消费税税率）
4.委托加工的应税消费品，受托方在交货时正代收代缴消费税，委托方收回后直接出售的，不再征收消费税。委托方收回后直接用于生产应税消费品，烟丝、酒和酒精等8种应税消费品已纳消费税可以按生产领用数量抵扣。
同创公司上述两项业务均是由委托方提供原材料，受托方加工并收取加工费，因而符合税法规定条件，属于委托加工业务，但在这两项业务中，同创公司的身份并不相同，在第一项业务中，同创公司提供原材料，是委托方，应缴纳消费税，并由受托方当地一家烟厂代扣代缴；在第二项业务中，同创公司只是受托方，该项业务应纳消费税的纳税人应为外贸企业，而不是同创公司。同创公司只是代收代缴义务人，履行代收代缴义务，而不应缴纳消费税，但同创公司必须就其加工业务缴纳增值税。因此，同创公司应缴纳的消费税、增值税为：
消费税：（11+3）÷（1-30％）×30％＝6万元。
增值税：2×17％＝0.34万元。
由于同创公司有同类烟丝的销售价格，因而代收代缴的消费税应为：
12×30％＝3.6万元。
同创公司实际承担的税款为6+3.6＝9.6万元
需补充说明的是，同创公司委托加工收回的烟丝如直接用于销售，则不用再缴纳消费税，如继续用于生产卷烟，则已纳消费税可以抵扣。
点评：
我国税款征收和方式多种多样，既有纳税人自行申报纳税，也有代扣代缴、代收代缴的征收方式，所谓代扣代缴是指持有纳税人收入的单位和个人从持有的纳税人收入中扣缴其应纳税款并向税务机关解缴的行为，例如，我国居民工资应纳个人所得税采用由单位代扣代缴的方式征收。而代收代缴是指与纳税人有经济往来关系的单位和个人借助经济往来关系向纳税人收取其应纳税款并向税务机关解缴的行为。委托加工业各应纳的消费税就采用这种方式征收。在代扣代缴、代收代缴征收方式下，代扣代缴义务人和代收代缴义务人必须注意分清自己的身份，将代扣（代收）代缴应解缴的税款与自己作为纳税人应申报缴纳的税款区分开来，避免出现同创公司这样代替其他公司承担税负的情况。
此外，从这个案例中我们也可以看到，税务筹划不仅仅局限于利用税收优惠条款使纳税人少缴税，而是广泛涉及纳税人、纳税义务发生时间、纳税地点等各细小方面，忽视这些细小方面，往往可能导致不该自己缴的税自己缴了；不属当期应纳的税款却在当期预缴了；或者在两个地方重复纳税，从而损坏了纳税人的利益。
(友商网转载)
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