金蝶精斗云ASB主席畅谈后IFRS的世界
译者按：近日，英国会计准则委员会（ASB）兼各国间会计准则制定机构小组（National Standard-Setters
Group，NSSG）主席Ian
Mackintosh撰文对他眼中的“后IFRS的世界”进行了展望，并从三个方面介绍了会计行业未来可能呈现的景象。他山之石，可以攻玉。尽管其行文的
重点落在英美两国，文中的内容对于中国的会计准则制定机构、会计报表的编制者和使用者来说仍然具有不小的借鉴意义。
视野讯：身处大西洋的另一边，我欣喜地看到美国证券交易委员会（SEC）公布了采用国际财务报告准则（IFRS）的路线图。在此我谨祝美国会计准则制定机构的成员们能够和我一样为此感到高兴，并能携起手来共同为切实推进全球会计准则而努力。
正是抱着这样的期望，我认为以我在英国和欧洲所发生的情况中获得的经验出发，对美国公认会计原则（U.S. GAAP）、美国财务会计准则委员会（FASB）以及国际会计准则理事会（IASB）在IFRS采用后的景象做番畅想，亦不失为一种有益的探索。
U.S. GAAP
采用IFRS并不代表U.S.
GAAP的丧钟已经敲响。即使在欧盟地区，法律也仅要求编制合并财务报告的上市公司采用IFRS。而在英国，我们（指ASB）允许其他任何公司自愿选择是
否采用IFRS，然而其中大多数公司采用的仍是英国公认会计原则（U.K. GAAP）。
在IFRS执行四年后的今天，我们依旧在为如何确定那些超出欧盟法律管辖范围的公司和其他实体适用IFRS的最佳安排而绞尽脑汁。目前，ASB
采用的是将其划分为三个层次的办法：“公众责任”公司应当采用IFRS；规模最小的公司应当继续采用英国现行的小企业会计准则；处于两者之间的中间层（即
规模不小，但又不承担公众责任）企业可以采用正由IASB起草的适用于私营实体的IFRS。上述种种安排均接受公众讨论和意见。
现在的关键点在于除已上市的集团以外，对其他所有企业及实体的财务报告事项的决定权归属于英国的会计准则制定机构。我们认为ASB的作用正体现在制定U.K. GAAP上。
在我看来，美国需要做出类似的决定，而FASB在这个方面可以发挥重要且持续的作用。按照决策权而言，U.S. GAAP并不需要随着IFRS的采用而消亡。因为在任何情况下，IFRS的采用都将耗时数年，FASB将在这一过渡期间内扮演一个举足轻重的角色。
此外，FASB还需照顾到非盈利组织。在英国，我们还在努力寻找这一领域的解决之道，因为IFRS并不涉及该领域。有一种办法是为该领域量身定制一项准则。如果这个想法能够获得认可，那么这项准则可以由若干个国家的会计准则制定机构共同起草。
除了制定具有强制性的会计准则以外，一个国家的会计准则制定机构在维护该国资本市场的信心方面可以发挥更广泛的影响力。ASB认为最佳实务守则
设立了一个如同金本位般的衡量标准，并鼓励财务报告的编制者提高财务报告的质量。我们将其称之为“报告公告”，到目前为止已公布了两项关于管理层讨论和养
老金计划报告的公告。FASB可能希望在U.S. GAAP中也采用这样的公告。
FASB
FASB在未来肩负的责任将不会止步于对U.S. GAAP的持续监督。
我的观点是各国的会计准则制定机构在影响IFRS制定的过程中具有持续和重要的作用。它们需要积极地与IASB联络和讨论。它们还应当使其成员对提议的会计准则变化和有关这些变化讨论的各方意见有个时刻更新的认识。
此外，作为各国内部种种观点汇聚的焦点，它们还是最佳的观点聚合器以及对各自国内的财务报表编制者和使用者的观点做出独立判断的法官。它们可以
通过思想领导地位、作为地区讨论的中心以及作为准则解释者和实施者获得的实践经验来发挥无形的影响力。最后，它们进行研究、在市场中测试理论或建议与协助
确定会计准则影响的能力对于国际会计准则的制定来说具有非常大的助益。IASB无法孤立地开展工作，因此，各国经过正确研究后提出的种种理念对于全球会计
准则的成功至关重要。
我认为美国成为IASB今后运作中的决定性力量是不可取的。但它将成为一支主要的力量和贡献者却是显而易见的。依我之见，一个持续强势的FASB将是美国在IFRS的制定过程中做出积极和有效贡献的最佳载体。
通过地区小组、国际组织（类似欧洲财务报告咨询小组（EFRAG）及其与欧洲会计进取行动组织（PAAinE）的合作）、NSSG、世界会计准
则制定机构年会、国际公共部门会计准则委员会（IPSASB），各国会计准则制定机构既可以寻求达成一致，也可以发挥影响力，而这一切都将变得更有效，因
为它们携手共进。
IASB也正日益利用这些组织来帮助其完成工作。我担任主席的NSSG由大约三十个国家的会计准则制定机构组成，FASB也已加入其中。成立这个组织的目的在于对各种重要的会计问题进行共同研究，IASB也在日渐利用这个平台来获取多种形式的帮助。
所以，FASB仍然应当在各种地区和国际会计组织中发挥突出作用，而且它在美洲地区应承担领导的责任。综上所述，FASB未来的职能应当包括维
持必要的U.S. GAAP、在国际舞台上代表其成员、继续作为一个思维领袖和研究者以及单独和与其它国家一起对IFRS的未来施加重大影响。
IASB
欧洲和其他许多国家已经提前采用了IFRS。其他主要国家，如日本、中国、印度、巴西和加拿大，也已宣布了采纳的意向。这对以目前形式创立仅八年的IASB来说是一个非凡的成功。如果美国也决定采用IFRS，我们就将拥有一套真正的全球会计准则。
要使这一构想成为现实，我们需要静下心来对IASB的成员资格和治理结构做一个根本性的检查。它的成员将如同联合国般多样，而且每个国家都希望
在某种程度上参与和影响它的运作。虽然美国将成为全球会计准则的最大使用者，但其他大国和新兴经济体的参与也是必需的。理事会的成员资格应当基于专业知
识、地域抑或是其他标准？我们如何才能确保每个人的声音都可以被听见？如果准则确实具有全球性并被世界上大多数国家所接受，我们如何才能够建立起治理结
构，从而使政治意见（例如最近通过二十国集团G20所表达出来的）能够以及时和适当的方式表达？
负责监督IASB的国际会计准则委员会基金会（IASCF）的信托人已经着手解决这些重大的章程问题。这些问题的解决流程将在今后数年内展开，与此同时，美国采用IFRS的路线图也将被纳入考虑范围。我个人希望这一路线图能够得到采纳。
在世界上达成真正的一致是一件非常困难的事情，任何类型的国际组织的运作都面临着挑战。但是全球会计准则如果没有美国作为IFRS使用者的参与就无法做到名副其实。
而对于各国的会计准则制定机构而言，成为一个既能在在国际活动中具有影响力、又可以在国内继续履行重要职责的组织是他们的终极希望和追求吗？也许吧！
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