金蝶精斗云银行准则:IASB与FASB握手言“同”
作为与20国集团领导人第二次金融峰会相关的会计准则制定机构会议近期也在英国伦敦召开，这在20国集团金融峰会历史上恐怕是破天荒的一次。
在会上，国际会计准则理事会（IASB）与美国财务会计准则委员会（FASB）表示，双方要在资产负债表外项目以及金融工具等问题上尽快求同。此外，双方还将通力合作解决作为制定全新金融工具准则设想组成部分的贷款损失会计这一颇受争议的问题。
拆除“定时炸弹”
虽然双方都把着眼点放在一些长期设想上，但它们也表示，短期内会对现有准则进行修订，包括对FASB发布的财务会计准则第140号《金融资产转让与服务以及债务偿还会计》（FAS140）相关细节问题进行处理。早在3月4日，FASB就已经决定对FAS140进行修订，这次修订的结果是：合格特殊目的实体（QSPE）这一概念将从美国会计文献中删除。FASB工作人员目前正准备公布FAS140的最终修订版。
FASB之所以放弃QSPE这一概念就是因为它饱受诟病。安然丑闻事件之后，FASB对信托做出更为严格的规定，推出了QSPE这一概念，即：将QSPE列支为表外项目的前提是，它的活动必须被严格限制在被动地接收和发放证券化的基金方面。但随着次贷危机日益严重，QSPE的被动属性遭到越来越多人的炮轰。因为银行只是扮演抵押贷款服务商的角色，起初它们不愿意与借款人协商重组贷款，担心这么做可能会影响到QSPE的被动属性。
当然，这种勉强体现了银行害怕被迫将QSPE的资产和负债放入自己的资产负债表上。尽管投资人仍然要承担大部分损失，但是一旦将表外列支的资产列入表内，就会使得银行的资产负债表 恶化，更重要的是它们的资本充足率也可能因此降低。FASB主席罗伯特·赫兹因此断言，QSPE已经成为一枚随时都可能被引爆的定时炸弹。
FAS140的修订将积极解决金融资产转让方面的问题。特别是公司在以真实出售的方式转让金融资产的时候，是否以消除组合风险隐患为目的进行转让登记，也将成为这次修订要解决的问题。
同时，IASB与FASB也将在未来几个月共同复审作为长期合并财务报表与金融资产终止确认组成部分的金融资产控制这一定义。此外，双方还就进一步加强合并与不合并子公司的披露问题展开了讨论。
重新审视公允价值
金融资产会计已经成为过去几个月各界争论的焦点。美国银行家与国会议员一直对会计准则制定者与投资人在不活跃市场上确定金融资产的公允价值问题上的态度颇有微词。
迫于各方压力，FASB于3月16日同意了一项提议，该提议将使公司应用自身模型、预期和评估来确定资产公允价值变得更加容易。
新的提议阐明并修改了企业确定资产交易市场不活跃或陷入困境的衡量标准。
FASB称，这要求企业做出重要判断。如果公司确定出现上述情况，就可以利用本公司的估值方法来确定资产价格，而不是依赖市场价格。有公司辩称，资产价格会暂时受到压制且处于不合理的地位。
如果该方案得以颁布实施，企业公布第一财季业绩报告时将应用新的准则。
同时，IASB也已向其成员国提议，对公允价值会计准则进行修订。IASB的这份提议以FASB3月16日的提议为基础，并对IASB所制定的指导意见能否与美国的指导意见相一致而向公众征询意见。
IASB征询意见时间为30天，预计4月中旬结束。
破解贷款损失准备难题
除了公允价值之争以外，银行和其他金融机构应该如何说明贷款损失准备也成了IASB与FASB所关注的问题。
目前，双方正通力合作解决这一问题。监管者规定，银行要持有一定数量的现金储备，作为不良贷款的缓冲。而贷款损失准备金应占银行最适度资本量一定的百分比，如果无视监管资本，银行放贷就会因“差钱”而变得捉襟见肘，银行的生存也会变得岌岌可危。
目前，对于解决银行贷款损失准备有两种呼声。第一，改变监管资本规定，允许银行适当降低监管资本比例；第二，改变会计准则，但这一选择不能要求《新巴塞尔资本协议》对银行监管资本充足率进行修改。
会计准则究竟应该如何修改才能破解银行贷款损失这一难题？IASB主席戴维·泰迪建议，可以采用保险公司的特别准备金或特别危险准备金破题。也就是说，公司应建立一个从损益表分离出去的不可分配的储备金，但这一储备金将会在资产负债表中出现。这样，投资人就会一目了然，心中有数。一旦像信贷危机这样的灾难发生，公司就会利用这笔储备金维持经营，躲过劫难。
另外一些专家则建议采用西班牙银行的动态准备金制度。专家指出，传统准备金制度仅对已出现的损失计提专项准备，是对风险的事后估计，提取比的差异反映的是损失程度的不同，这样的准备金制度一定程度上扭曲了银行的利润和清偿能力，其亲周期性是引发危机的原因之一。西班牙银行的实践表明，动态准备金制度纳入了对未来经济周期的预测因素，对贷款损失准备金的周期波动起到了削峰填谷的作用，平滑了银行扣除准备金后的净利润，有助于提高银行体系的稳定性。这将减轻银行在经济下行时提高准备金的压力，并且，由于这种准备金的提取是自动的，市场不会认为这和降低监管资本比例的举措一样消极。
（友商网转载）
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