买卖商品期货合约的会计处理

买卖商品期货合约的会计处理  商品期货是指标的物为实物商品的期货合约,主要包括金属期货、农产品期货、能源期货等。商品期货属于衍生金融工具的一种。按照新企业会计准则的规定,衍生工具不作为有效套期工具的,一般应按交易性金融资产或金融负债核算,其主要账务处理为:
  (1)向证券期货经纪公司申请开立买卖账户,按存入的资金借记“其他货币资金”科目,贷记“银行存款”科目。
  (2)企业取得衍生工具时,按其公允价值借记“衍生工具”科目,按发生的交易费用借记“投资收益”科目,按实际支付的金额贷记“其他货币资金”科目。
  (3)资产负债表日,衍生工具的公允价值高于其账面余额的差额,借记“衍生工具”科目,贷记“公允价值变动损益”科目;公允价值低于其账面余额的差额,做相反的会计分录。
  (4)衍生工具终止确认时,应比照“交易性金融资产”、“交易性金融负债”等科目的相关规定进行处理。
  一、买入商品期货合约会计处理
  [例1]假设20×8年度A公司发生以下期货投资业务:
  (1)11月1日向证券期货经纪公司申请开立期货买卖账户,存入资金20万元:
  (2)11月2日买入大豆期货20手,每手10吨,2000元/吨,交易保证金为合约价值的10%,交易手续费4元/手;
  (3)11月30 Ft结算价1970元/吨;
  (4)12月31 13将上述大豆期货全部平仓,平仓成交价1950元/吨,交易手续费4元/手。
  则A公司的有关会计分录如下:
  (1)11月1日向证券期货经纪公司申请开立期货买卖账户,存入资金20万元
  借:其他货币资金——存出投资款 200000
   贷:银行存款 200000
  (2)11月2日买入大豆期货20手,交纳交易保证金40000元(20×10×2000×10%),交易手续费80元(20×4)
  借:衍生工具——大豆期货 40000
   投资收益 80
   贷:其他货币资金——存出投资款 40080
  (3)11月30日,大豆期货合约亏损6000元[20×10×(2000-1970)]
  借:公允价值变动损益 6000
   贷:衍生工具——大豆期货  6000
  (4)12月31日,大豆期货合约亏损4000元[20×10×(1970-1950)]
  借:公允价值变动损益 4000
  贷:衍生工具——大豆期货 4000
  (5)12月31日,将上述大豆期货全部平仓,并支付交易手续费4元/手
  借:其他货币资金——存出投资款 30000
   贷:衍生工具——大豆期货 30000
  借:投资收益 80
贷:其他货币资金——存出投资款 80
  借:投资收益 10000
   贷:公允价值变动损益 10000
  二、卖出商品期货合约会计处理
  [例2]20×8年度B公司发生以下期货投资业务:
  (1)11月1日向证券期货经纪公司申请开立期货买卖账户,存入资金50万元;
  (2)11月2日,卖出铜期货10手,每手20吨,19000元/吨,交易保证金为合约价值的10%,交易手续费为成交金额的4‰;
  (3)11月30日结算价18800元/吨;
  (4)12月31日将上述铜期货全部平仓,平仓成交价18500元/吨,交易手续费为成交金额的4%。
  则B公司有关会计分录如下:
  (1)11月1日向证券期货经纪公司申请开立期货买卖账户,存人资金50万元
  借:其他货币资金——存出投资款  500000
   贷:银行存款 500000
  (2)11月2日卖出铜期货10手,交纳交易保证金380000元(10×20×19000×10%),交易手续费15200元(10×20×19000×4%)
  借:衍生工具——铜期货 380000
   投资收益 15200
贷:其他货币资金——存出投资款 395200
  (3)11月30日,铜期货合约盈利40000元[10×20×(19000-18800)]
  借:衍生工具——铜期货 40000
   贷:公允价值变动损益 40000
  (4)12月31日,铜期货合约盈利60000元[10×20×(18800-18500)]
  借:衍生工具——铜期货 60000
   贷:公允价值变动损益 60000
  (5)12月31日,将上述铜期货全部平仓,并按成交金额的4%支付交易手续费14800元(10×20×18500×4%)
  借:其他货币资金——存出投资款 480000
   贷:衍生工具——铜期货 480000
  借:投资收益 14800
   贷:其他货币资金——存出投资款 14800
  借:公允价值变动损益 100000
   贷:投资收益 100000

未经允许不得转载:金蝶精斗云 » 买卖商品期货合约的会计处理