金蝶精斗云附有退回条件商品销售的会计处理
无论附有销售退回条件售出的商品是否退回，均在商品发出时全额确认收入，计算缴纳增值税和所得税。
根据《企业会计准则第１４号———收入》的规定，对于附有销售退回条件的商品销售，如果企业根据以往的经验能够合理估计退回可能性并确认与退货相关负债的，通常应以商品发出时确认收入。如果企业不能合理估计退货可能性的，通常应在售出的商品退货期满时确认收入。
相关税法规定，无论附有销售退回条件售出的商品是否退回，均在商品发出时全额确认收入，计算缴纳增值税和所得税。
由于会计和税法上在确认收入时点上遵从不同的规定，由此产生的时间性差异，应按照《企业会计准则第１８号———所得税》进行处理。
案例一：能合理估计退货可能性的当年退货以及跨年退回的非资产负债表日后事项当年退货以及跨年退回的非资产负债表日后事项，如果企业实际退回的商品数量与企业根据经验估计的退货率有误差，凡是本月发生已确认收入的销售退回，无论是属于本年度还是以前年度销售的产品，均应调整本月的销售收入和销售成本，借记或贷记“主营业务收入”或“主营业务成本”科目。
例１宏鑫公司为增值税一般纳税人（增值税税率为１７％），企业所得税率为２５％。宏鑫公司于２００９年２月１日将一批商品销售给惠民公司，销售价格为１０００００元（不含增值税），商品销售成本为８００００元。根据双方签订的协议惠民公司有权退货，按以往的经验估计退货的可能性为１０％。商品已发出，款项尚未收到。增值税专用发票已开具，不考虑城建税、教育费附加。５月１日前惠民公司有权退货，实际发生销售退回时有关的增值税额允许冲减。
宏鑫公司的账务处理如下；（１）２月１日发出商品时借：应收账款１１７０００贷：主营业务收入１０００００应交税费———应交增值税（销项税额）１７０００借：主营业务成本８００００贷：库存商品８００００（２）根据《企业会计准则第１３号———或有事项》，２月２８日确认估计１０％的销售退回，符合预计负债确认的３个条件，会计处理如下：借：主营业务收入１００００贷：主营业务成本８０００预计负债２０００根据《企业会计准则第１８号———所得税》的规定，预计负债的账面价值是２０００元，计税基础是０，由此产生可抵扣暂时性差异２０００元，应确认递延所得税资产５００。
借：递延所得税资产５００贷：所得税费用５００（４）５月１日前发生销售退回，实际退货量为１０％时，款项已经支付。
根据《增值税专用发票使用规定》，宏鑫公司凭购买方惠民公司提供的《开具红字增值税专用发票申请单》开具红字专用发票，在防伪税控系统中以销项负数开具。红字专用发票应与《通知单》一一对应。并且还应在开具红字专用发票后将该笔业务的相应记账凭证复印件报送主管税务机关备案。
借：库存商品８０００预计负债２０００贷：银行存款１１７００应交税费———应交增值税（销项税额）－１７００至此，该笔业务已经结束，预计负债会计的账面价值是０，计税基础是０，可抵扣暂时性差异消失，转回已经确认的递延所得税资产。
借：所得税费用５００贷：递延所得税资产５００（５）如果实际退货量为８％时借：库存商品６４００主营业务成本１６００预计负债２０００贷：银行存款９３６０主营业务收入２０００应交税费———应交增值税（销项税额）－１３６０转销递延所得税资产借：所得税费用５００贷：递延所得税资产５００（６）如果实际退货量为１２％时借：库存商品９６００主营业务收入２０００其他应付款２０００贷：主营业务成本１６００银行存款１４０４０应交税费———应交增值税（销项税额）－２０４０转销递延所得税资产借：所得税费用５００贷：递延所得税资产５００案例二：不能合理估计退货可能性的当年退货以及跨年退回的非资产负债表日后事项例２沿用例１，假定宏鑫公司无法根据过去的经验估计退货率。
宏鑫公司的账务处理如下：（１）２月１日发出商品时借：应收账款１７０００贷：应交税费———应交增值税（销项税额）１７０００借：发出商品８００００贷：库存商品８００００按照税法规定，宏鑫公司２月２８日确定的主营业务收入为１０００００元，主营业务成本为８００００元，而会计上不确认定收入和成本。
根据《企业会计准则第１８号———所得税》的规定，暂时性差异是由于资产或负债的账面价值与计税基础不同产生的差异，但是新准则下，还有一些与资产负债无关的暂时性差异。如有些交易或事项发生以后，因为不符合资产、负债的确认条件而未体现为资产负债表中的资产或负债，但按照税法规定能够确定其计税基础的，其账面价值与计税基础之间的差异也构成暂时性差异。
宏鑫公司的主营业务收入和主营业务成本形成了所得税会计准则规定的特殊的暂时性差异２００００元，确认递延所得税５０００元。
借：递延所得税资产５０００贷：所得税费用５０００（２）５月１日退货期满没有发生退货时借：银行存款１０００００贷：主营业务收入１０００００借：主营业务成本８００００贷：发出商品８００００转销递延所得税资产借：所得税费用５０００贷：递延所得税资产５０００（３）如果实际退货量为２０％时借：银行存款７６６００贷：主营业务收入８００００应交税费———应交增值税（销项税额）－３４００借：主营业务成本６４０００库存商品１６０００贷：发出商品８００００转销递延所得税资产借：所得税费用５０００贷：递延所得税资产５０００需要说明的是，属于资产负债表日后事项涉及的报告年度所属期间的销售退回，应当作为资产负债表日后调整事项，调整报告年度相关的收入、成本等，对于涉及损益类科目的调整，应通过“以前年度损益调整”科目调整，其他资产负债科目不变。
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