融资性质分期收款销售涉税处理浅析【会计疑难处理】

　　具有“融资性质”的分期收款销售，是指合同或协议价款的收取采用递延方式（一般为三年以上）的商品销售。该销售会计准则与税法在收入确认方式、确认时间和确认金额等方面存在着差异，给企业带来了烦琐的纳税调整。

　　一、会计与税务处理规定

　　（一）会计处理规定《企业会计准则14号——收入》（以下简称《准则》）规定：满足销售实现条件时，分期收款销售实质具有融资性质的，应按应收的合同或协议价款的公允价值确定销售商品收入金额；应收的合同或协议价款与其公允价值之间的差额，应在合同或协议期间内采用实际利率法进行摊销，计入当期损益。依据《准则》，企业在销售实现时确认收入，收入金额按合同或协议价款的公允价值计量，并按其计算应交纳的增值税，同时结转相应成本。合同或协议价款与其公允价值之间的差额，按应收款项的摊余成本和实际利率，计算确定的金额进行摊销，作为财务费用抵减处理。

　　[例]甲、乙公司均为一般纳税企业，2008年1月1日，甲公司采用分期收款方式向乙公司销售一套大型设备，合同约定的销售价格为1000万元，分5次于每年12月31日等额收取。该大型设备成本为780万元。在现销方式下，该大型设备的销售价格为800万元（市场价格），所得税率25％（假设不考虑其他税费，计量单位：万元）。

　　（1）销售成立（企业发出商品）时

　　借：长期应收款　　1170

　　　　贷：主营业务收入　　800

　　　　　　应交税费——应交增值税（销项税额）　　170

　　　　　　未实现融资收益　　200

　　同时应结转销售成本

　　借：主营业务成本　　780

　　　　贷：库存商品　　780

　　上例中，未实现融资收益200万元，应在合同规定的收款日按实际利率法确定为利息收入。为此，应先计算出实际利率，即将每年末分期收款的200万元折成现值为当前售价800万元。

　　800＝200×（P／A，i，5）

　　利用内插法可求得实际利率为7.93％，每期计算的利息收入金额如表1。

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　　（2）第一年末（合同约定的收款日）

　　借：银行存款　　234

　　　　贷：长期应收款　　234

　　同时确认利息收入

　　借：未实现融资收益 63.44

　　　　贷：财务费用　　63.44

　　以后年份依此类推，不再赘述。