特殊业务的会计处理

　　特殊业务的会计处理一直是注册会计师考试《会计》科目的难点。本文总结了收入部分特殊事项的会计处理，供广大考生参考。

　　利隆公司为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为17%。该公司2009年12月发生如下业务（销售价款均为不含税价），分别作出相应的会计处理，考虑所得税影响，假设2009年所得税税率为25%（以下会计分录数据单位均为万元）。

　　1.12月1日，利隆公司与A公司签订协议，向A公司销售一批商品，销售价格为50万元，成本为30万元。协议规定，利隆公司应在2010年5月1日将该批商品购回，回购价为70万元。该商品已经发出，增值税专用发票已经开出，无其他纳税调整事项。

　　2.12月1日，利隆公司向B公司销售一批产品，销售价格为40万元，成本为20万元。协议约定，B公司应于次年3月1日之前支付货款，在6月30日之前有权退还该批产品。产品已经发出，款项尚未收到。假定利隆公司根据过去的经验，估计该批产品退货率约为30％，产品发出时纳税义务已经发生，实际发生销售退回时有关的增值税额允许冲减。

　　3.假如次年3月1日收到全部货款，但是在6月16日发生销售退回，实际退货量为20%。

　　4.假如次年3月1日收到全部货款，利隆公司对外出具报表的日期为每年4月10日，2010年所得税汇算清缴在3月10日完成。但是在3月20日发生销售退回，实际退货量为40%。假设在3月5日发生销售退回，其余条件不变。

　　5.12月1日，利隆公司采用分期收款方式向C公司销售一套大型设备，合同约定的销售价格为2000万元，分5次于每年12月31日等额收取。该大型设备成本为1560万元。在现销方式下，该大型设备的销售价格为1600万元。假定利隆公司发出商品时开出增值税专用发票，注明的增值税额为340万元，并于当天收到增值税额340万元。假设内涵报酬率7.93%。

　　解答：

　　会计处理为：

　　12月1日

　　借：银行存款58.5

　　　　贷：其他应付款50

　　　　　　应交税费——应交增值税（销项税）8.5。

　　借：发出商品30

　　　　贷：库存商品30。

　　借：财务费用4

　　　　贷：其他应付款4。

　　注：根据国家税务总局《关于确认企业所得税收入若干问题的通知》（国税函[2008]875号）规定，采用售后回购方式销售商品的，有证据表明不符合销售收入确认条件的，如以销售商品方式进行融资，收到的款项应确认为负债，回购价格大于原售价的，差额应在回购期间确认为利息费用。即国税函[2008]875号文件发布后，对于售后回购本质上是融资业务的，企业所得税收入确认条件与《企业会计准则第14号——收入》趋于一致，两者都注重权责发生制原则和实质重于形式原则，则会计处理和税法处理不存在任何差异，不确认递延所得税。

　　12月1日发出产品时：

　　借：应收账款46.8

　　　　贷：主营业务收入40

　　　　　　应交税费——应交增值税（销项税额）6.8。

　　借：主营业务成本20

　　　　贷：库存商品20。

　　12月31日确认估计的销售退回。

　　借：主营业务收入12

　　　　贷：主营业务成本6

　　　　　　预计负债6。

　　借：递延所得税资产1.5（6×25%）

　　　　贷：所得税费用1.5。

　　3月1日收到全部货款：

　　借：银行存款46.8

　　　　贷：应收账款46.8。

　　6月16日发生销售退回，实际退货量为20%。

　　借：库存商品4（20×20%）

　　　　主营业务成本2（20×10%）

　　　　预计负债6

　　　　贷：银行存款9.36

　　　　　　主营业务收入4（40×10%）

　　　　　　应缴税费——应缴增值税（销项税额）－1.36（40×20%×17%）。

　　借：所得税费用1.5

　　　　贷：递延所得税资产1.5。