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控制新时代的税务风险,需做到这三个转变

本文认为,实现三个转变:由专业向管理的转变;由事后向事前的转变;有手工向系统的转变,有助于控制新时代的税务风险。

十九大提出我国进入新时代,这一提法,充分反映已经变化了的现实。时代是一切工作的大背景。认识时代变化对税务风险的影响,有助于正确认识税务风险的特点和成因,有助于采取相应的对策。本文认为,实现三个转变:由专业向管理的转变;由事后向事前的转变;有手工向系统的转变,有助于控制新时代的税务风险。主要分析以下问题:

一、两类税务风险及特点

二、互联网与税务风险

三、征管改革与税务风险

四、税制改革与税务风险

五、企业管理与税务风险

六、税务风险的内部成因

七、实现三个转变,防控税务风险

一、两类税务风险及特点

税务风险,一般理解,是因税务稽查造成的补税罚款的风险。其实这只是税务风险的一类:少缴税、晚缴税的风险。与之对应的还有另外一类风险:多缴税、早缴税的风险。多缴税、早缴税,给自己造成损失,也是一种风险。因此,税务风险有两类:

少缴税、晚缴税的风险;

多缴税、早缴税的风险。

(一)少缴税、晚缴税的三类风险

少缴税、晚缴税的风险,具体有三类:

1、经济损失风险

经济损失包括滞纳金的损失和罚款的损失。按照征管法的规定,滞纳金的比例,一天是万分之五,一年就是百分之十八,远高于银行存款利息,也高于一般的投资收益。罚款一般是税款的50%到5倍。

2、社会形象风险

因偷漏税被税局惩罚,影响企业形象。尤其是上市公司,这属于应该披露的重大事项,有可能造成影响股价的不利影响。

3、人身自由风险

按照刑法的规定,涉税犯罪将被追究刑事责任,虚开发票骗取抵扣税款或出口退税,最高可以被判处无期徒刑。

(二)多缴税、早缴税的三类风险

1、影响投资回报

税收最终是影响投资者的回报,影响募集资金的能力。

2、影响市场竞争

税负水平是影响企业竞争力的重要因素,因为税收直接或间接影响价格。

3、影响并购重组

在并购重组中,一般伴随着巨额的税收成本,如果不能依法减轻税负,轻者加大成本,重者导致重组失败。

因此,防控税务风险,既要防控少缴税、晚缴税的风险,也要防控多缴税、早缴税的风险。

(三)新时代税务风险的特点

时代背景是一切工作的大背景。不同的时代,税务风险有不同的特点。互联网的快速发展,税收征管改革的不断推进,税制改革的持续进行,企业自身的逐渐变化,都构成与税收风险有关的时代内容,从不同角度影响税务风险。这些年,许多企业税务风险的特点,可以概括为:

1、爆发频率高

越来越多的企业越来越频繁地爆发各类涉税风险,有些甚至是多年之前产生的问题,现在被税局发现。税务局的大数据系统,让税务局成了火眼金睛,能把潜在的税务风险,看的一清二楚。

2、牵连企业多

一个企业出事,很容易就牵连到其他企业,尤其是自己的关联方和业务合作方。

3、负面影响大

负面影响大,一是传播速度快,二是时间长,只要有不良影响,上网一搜,就可以找出历史记录。三是在经济损失外,影响企业形象。

二、互联网与税务风险

时代最大的变化,可以说是进入了互联网时代。互联网时代是便捷的时代、革命的时代、透明的时代。

(一)便捷的时代—信息交流的时空障碍被消除

在互联网时代,人与人之间信息交流的时间和空间障碍,被彻底消除,信息不对称的问题,被彻底解决,地球正真变成了地球村。

(二)革命的时代—基于信息不对称产生的行业面临危机互联网因为解决了信息不对称的问题,以往基于信息不对称产生的诸多行业,逐渐面临发展危机,甚至生存危机,比如传统媒体。

(三)透明的时代—企业秘密和个人隐私保护日渐困难由于所有信息都通过互联网,企业很难保守商业机密,尤其是财务机密,个人很难再保守自己的隐私,尤其是收支隐私。

互联网时代,纳税人对税务局几乎无密可保,无论是以往累积的税务风险,还是新产生的税务风险,爆发的概率极大提高。当然,问题都是两个方面,互联网也为纳税人控制自己及下属企业的风险,提供了有力的技术手段。

三、征管改革与税务风险

这些年,税务局不断推进征管改革,无论是工作的机制还是技术手段,都发生了很大的变化。

(一)决策程序化—个人说了算越来越少见

决策程序越来越规范,许多事情不是一个人说了算。比如对稽查案例的处理,超过一定税额,都要通过重大案件审理委员会,从工作机制上,堵塞了个人说了算。

(二)工作系统化—大事和小事都通过系统

几乎所有的涉税工作,都通过电脑系统完成,这导致所有工作,系统都有记录,这也从技术手段上,防止人为干扰。

(三)合作国际化—地球虽然大但无处藏身

随着BEPS行动计划和CRS的实施,税收征管的国际合作,不断加强。纳税人以往通过在避税地或离岸账户隐匿收入逃税的做法,逐渐行不通了。

税务局的征管改革,使以往通过人为因素消除风险的做法,空间也越来越小。

四、税制改革与税务风险

税务风险说到底是违反税法的风险。税制改革与税收制度,是造成税务风险的法规原因。

(一)改革常态化—税制改革经常进行

大的税制改革,隔几年就有一次。以增值税为例,1994年实施新税制,2004年东北地区实施转型改革,2009年实施全面转型改革,2012年上海实施扩围改革,以后逐渐扩大行业范围和地域范围,2016年5月实施全面营改增。今后,消费税、个人所得税、房产税等税种的改革,也会逐渐开展。

(二)税制复杂化—税收法规越来越多

有的税种,大的改革已经完成,但是配套的法规文件不断出台,比如企业所得税。税制的复杂化,有其不得已的客观基础,主要是因为经济活动的复杂化。

(三)理解多样化—征纳双方经常分歧

由于经济活动复杂,而且不断出现新的交易产品和交易模式,税法体系也不断复杂,导致在对经济实质的判定,税收法规的了解和应用上,征纳双方出现分歧的概率加大。

税制改革对税务风险的影响可以从两个方面分析,一是导致违规的可能性加大,二是因为税制的差异性较大,为税收筹划,也创造了更大的空间。

五、企业变化与税务风险

企业自身的变化,也导致税务风险在变化。

(一)业务多元化—业务板块越来越多

企业做大之后,一般伴随着产业链条的延长,业务的多元化。业务决定税务,业务越多元,税务越复杂。

(二)重组经常化—重组事项经常发生

企业做大的过程,也是不断重组的过程,重组涉税事项复杂,涉税金额巨大,既潜伏着很大的风险,也存在着巨大的机会。

(三)管理集权化—上级公司集中权力

基于互联网技术的发展,企业管理变动的一个特点是集权,越来越多的权力被集中到上级公司。这样便于上级公司在更大的空间内,配置各种资源。在境外跨国公司的管理中,集权非常明显,通过集中管理,将利润转移到低税负地区。不同集团之间,是市场经济,但是一个集团内部,几乎是高度的计划经济。

企业自身变化对税务风险的影响,也是两方面的,一旦上级决策失误,容易产生系统性、全局性的风险。但是,也为在更大的空间内控制风险,创造价值,提供了便利。

六、税务风险的内部原因

造成税务风险的原因,可以列举多条。但是深层的原因,有以下几项:

(一)思想认识原因

思想认识上的原因,有以下三项:

1、不重视税务风险

税务风险是在日常工作中,不知不觉产生,在税务稽查时,猝不及防爆发。许多纳税人,在税务风险爆发之前,在被税局补税罚款造成巨大损失之前,不重视税务风险。

2、看不到时代的变化

也有的纳税人,知道税务风险的重要性,但还以为风险爆发,通过私下沟通,就可以消除风险,顺利过关。

3、对税法的理解出现偏差

比如许多纳税人不是基于税法,而是习惯性的基于会计原则,比如实质重于形式原则,分析判定自己的纳税义务。

比较突出的如资产管理人运用受托资金买卖股票的价差,是否应该缴纳增值税。管理人认为资金不是自己的,是委托人的,赚了钱也归委托人,实质上不是自己在买卖股票,没有纳税义务。但是,税法规定买卖股票的价差就有纳税义务,不管资金怎么来的。税局在执法时,更认可法律形式,不认可纳税人与其他人之间的民事关系,可以否认与税务局之间的征纳关系。

(二)业务、财务、税务脱节

业务决定税务,业务性质决定收入或支出性质,收入或支出性质决定纳税义务。因此,要做到正确纳税,税务人员必须了解业务情况,了解财务处理情况,做到业务、财务和税务的有机结合。但是许多企业的业务、财务和税务,基本处于脱节状态,税务人员只能被动地根据财务数据,计算纳税申报数据。这既是造成少缴税的重要原因,也是导致没有及时筹划,导致多缴税的重要原因。

(三)纳税申报基本还是手工操作

许多企业在纳税申报时,基本还是税务人员基于财务提供的数据,手工填写纳税申报数据,这导致税务人员无法全面、及时了解应该做税务处理的情况,极易发生少缴税或多缴税的风险。

(四)缺乏专职的机构和人员

许多企业的税务人员,都是由财务人员兼任,没有专门的税务岗位和税务人员。

七、实现三个转变,防控税务风险

实现控制税务风险的目标,除了设置必要的岗位,提高人员素质等措施外,在体制和机制上,应实现以下三个转变:

(一)由专业向管理转变

税收问题,不是简单地计算应纳税额的专业技术问题,由于税收影响企业的收入和成本,而企业无论是业务模式,还是产品定价,最终都要考虑收入和成本,都要考虑税收负担,税收成本。因此,应将税收工作,税收因素,融入到企业管理的各个方面,大的方面,如组织架构的安排,业务流程的设计,并购重组的方案等,都要考虑税收因素,甚至主要考虑税收因素。日常的工作方面,业务合同的签署,收入的划分,成本的分摊等,也要考虑实收因素。

(二)由事后向事前转变

业务决定税务,税收影响业务。在做决策之前,通过考虑税收因素,优化业务模式设计,再通过业务模式的调整,依法降低税收负担。纳税人应将税收因素,嵌入到决策流程当中,并将其制度化,系统化,从制度上保证,在决策之前,考虑税收因素。

(三)由手工向系统转变

尽管由于税收法规不断变化,不能完全避免手工操作,但还是应该尽量借助信息化的系统管理,帮助税务人员及时掌握公司在每个纳税申报期发生的应该做税务处理的事项,将少缴税的风险,控制在纳税申报环节。

文字来源;中国会计视野