或许你还不了解,BEPS对你的影响有多大?

BEPS对走出去的中国企业及个人的影响巨大,同样对走进来的外国企业及个人的影响也是巨大的。

编者按:《BEPS多边公约》是《实施税收协定相关措施以防止税基侵蚀和利润转移(BEPS)的多边公约》的简称,已于2018年7月1日正式生效。经济合作与发展组织秘书长古里亚将之誉为“G20与OECD推动各国为适应21世纪发展需要而重塑国际税收规则的重要转折点”。我国于2017年6月7日签署该公约,是公约的创始成员国。

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《BEPS多边公约》是什么?它的实施将对我们有多大的影响?

一、《BEPS多边公约》是什么?

《BEPS多边公约》是一个在全球范围内就税收协定谈签和修订进行多边协调的法律文件,是多国间的国际税收条约。

二、《BEPS多边公约》与目前的双边税收协定的区别有哪些?

目前,大多数的双边税收协定遵循的是OECD五十多年前发布的税收协定范本或《联合国关于发达国家与发展中国家间避免双重征税的协定范本》。这两个范本不包含一般反避税规则(GAAR)。而《BEPS多边公约》对这一情况发生了改变,公约的签约国将通过包括主要目的测试在内的反滥用条款,防止在不适当情况下给予跨国集团条约利益。如挪威税务局局长霍尔特认为,《BEPS多边公约》主要目的测试是国际税收体系中提升公平的重要工具。过去数十年来,有许多跨国公司实施复杂的安排和交易,并非基于合理商业目的,而是为了税负最小化甚至到零。主要目的测试的引入就是为了应对这类恶意税收筹划行为,并进而提升税务部门实现公平的能力。

三、《BEPS多边公约》框架及主要条款

《BEPS多边公约》共分为七章三十九条,适用范围是对签约方之间关于所得避免双重征税的协定条款进行修订的做法,不论该协定是否还适用于其他税种。公约核心内容涉及对混合错配安排、协定滥用、常设机构问题、争议的解决以及仲裁问题的详细规定。

第一章为公约范围和术语解释;

第二章是混合错配,纳入了BEPS第2项行动计划(消除混合错配安排的影响)的成果建议,明确当某实体被协定缔约一方视为税收透明体时,其取得的所得应如何适用税收协定;第三章是防止协定滥用,纳入了BEPS第6项行动计划(防止协定优惠的不当授予)的成果建议,主要涉及在税收协定中纳入防范税收协定滥用的措施;第四章是规避常设机构构成,纳入了BEPS第7项行动计划(防止人为规避构成常设机构)的成果建议,主要涉及防止纳税人通过规避构成常设机构侵蚀来源国(即投资目的地国)税基;第五章为改进争议解决,纳入了BEPS第14项行动计划(使争议解决机制更有效)的成果建议,主要涉及提高税收协定缔约方主管当局解决涉税争议的效率,为纳税人增加确定性;第六章是仲裁,根据BEPS第14项行动计划的成果建议,规定了强制仲裁条款;第七章为最终条款,包括签署、生效、执行、退约等内容。

三、《BEPS多边公约》与中国

2017年6月7日我国签署该公约。签署公约之时,中国将除中印和中智协定以外的100个双边税收协定全部纳入《BEPS多边公约》“被涵盖税收协定”的清单中。其中,通过签署仪式修订的协定有47个。

中国承诺执行《BEPS多边公约》中的所有最低标准。如中国采纳了《BEPS多边公约》关于防止协定滥用的建议,在协定中加入主要目的测试(PPT),但并未纳入详细版或简化版的利益限制条款(LOB),主要是考虑到LOB虽然有利于维护来源国征税权,但无论对纳税人还是基层税务部门而言都过于复杂,难以操作。又如中国采纳了《BEPS多边公约》关于转让定价相应调整的条款,因为中国对外签订的税收协定第九条本身均已包含该条款,而且中国发布了专文明确了上述条款的程序性要求。类似的还有启动相互协商程序时纳税人应向缔约国哪一方提起申请的问题。中国税务机关一直积极主动服务企业“走出去”,积极响应中国税收居民提起的相互协商请求,因此中国采纳了《BEPS多边公约》的第二种处理方式,即对中国税务主管当局认为纳税人的请求不合理并拒绝向缔约国对方提起相互协商时,将通知缔约国对方,以此来保障跨境纳税人涉税争端解决渠道的畅通。由于《BEPS多边公约》的强制性仲裁条款并非最低标准,中国实行强制性仲裁还存在一定的法律和征管障碍,因此暂不予采纳。大多数发展中国家对该条款也存在审慎态度。

对《BEPS多边公约》的部分可选标准和最佳实践未予采纳,除了出于发展中国家的国情考虑外,更多是因为中国在日常税收协定执行工作中已经吸收并运用了最新的国际税改成果。如《BEPS多边公约》吸收了第7项行动计划关于防止人为规避构成常设机构的条款,但中国暂未予以采纳。因为2010年签订的《中华人民共和国政府和新加坡共和国政府关于对所得避免双重征税和防止偷漏税的协定》已解决了代理型常设机构的判断要点、常设机构的准辅性测试要求、防止功能和合同拆分的具体方法等问题,完全可以留待双边税收协定谈判时视情况纳入。

对于尚未达到《BEPS多边公约》中部分可选标准和最佳实践要求的条款,中国正结合征管需要努力将BEPS成果吸收转化到国内法中。如中国主要采用甄别真正受益所有人的方法来防范对股息、利息和特许权使用费限制税率的滥用。国家税务总局先后下发了《关于如何理解和认定税收协定中“受益所有人”的通知》(国税函〔2009〕601号)、《关于认定税收协定中“受益所有人”的公告》(国家税务总局公告2012年第30号)等文件,力求在PPT和LOB之间寻找最佳平衡点,既降低PPT的主观性,提高纳税人的确定性;同时减少LOB的复杂性,增强税企双方的操作性。

总结:BEPS对走出去的中国企业及个人的影响巨大,同样对走进来的外国企业及个人的影响也是巨大的。

(完)

说明:梁若莲的《国际税收规则重塑的重要转折点》一文对本文的三有很大贡献,在此表示感谢!

文字来源:中国会计视野