这个公式很重要,安排上了

从农业生产者直接购买农产品,取得销售发票或开具收购发票,在税务成本上,要低一些。

为了落实2017年4月19日国务院常务会议决定,《财政部 税务总局关于简并增值税税率有关政策的通知》(财税[2017]37号)指出,“营业税改征增值税试点期间,纳税人购进用于生产销售或委托受托加工17%税率货物的农产品维持原扣除力度不变。”

“维持原扣除力度不变”,这可是个新说法,但不是财爸税妈的新说法,他们抄袭了李总理的说法。

可是,大家看到这份文件都懵圈了,不知道如何维持法。于是,大家开始期盼税妈出公告。

不负众望,公告出来了。

国家税务总局关于调整增值税纳税申报有关事项的公告该公告告诉我们,所谓维持原扣除力度不变,就是对深加工农产品进项税额可以加计扣除。可是,加计扣除多少,公告正文没有讲,三个附件也没有讲。

没办法,去看随公告发布的官方解读稿。

哦,在解读稿里,有这么一个公式,

当期生产领用农产品已按11%税率(扣除率)抵扣税额÷11%我把这个公式分两部分,“当期生产领用农产品已按11%税率(扣除率)抵扣税额÷11%”部分,是说计算加计扣除的依据。

“(简并税率前的扣除率-11%)”,无疑说的就是加计扣除的力度了。在2017年7月1日至2018年4月30日期间,是13%-11%=2%。而随着财税(2018)32号文的发布,从2018年5月1日起,这个公式就12%-10%,但还是等于2%。这个好理解。

“当期生产领用农产品已按11%税率(扣除率)抵扣税额÷11%”,如果购买农产品时取得的全部是一般纳税人开具的增值税专用发票,得出来的数字就是当期领用的材料金额。比如,如果当期购买农产品,取得一般纳税人开具增值专用发票,价税合计100万。在非核定扣除时,购进当期可以抵扣进项税额9.9099万元,原材料成本90.09万。材料当月生产领用45.045万,则可以加计扣除金额是多少呢?

材料当月生产领用45.045万,对应的进项税额为4.95495万元,可加计扣除进项税额0.9009万元。4.95495÷11%×(13%-11%)=45.945×2%。

可是,如果取得的是销售发票,或者自行开具的收购发票,就不一样了。比如,如果当期购买农产品,开具收购发票,买价100万。在非核定扣除时,购进当期可以抵扣进项税额11万元,原材料成本89万。材料当月生产领用44.5万,则可以加计扣除金额是多少呢?

应该是44.5万对应的进项税额5.5万,可加计扣除的税额为5.5÷11%×(13%-11%)=50*2%=1(万),而不是44.5×(13%-11%)=0.89(万)。

如果是从小规模纳税人处购但取得了3%税率的税务机关代开专用发票呢?用上例情形,则当期可抵扣进项税额为9.7087万元。原料成本为90.2913万元。当月生产领用45.1457万元,对应的进项税额为4.8544万元,可加计扣除金额为0.8826万元,不是45.1457×(13%-11%)=0.9029万元。

以上计算,在2018年5月1日生产领用的农产品,其计算过程中,扣除率要使用财税[2018]32号文规定的扣除率。

所以,还是从农业生产者直接购买农产品,取得销售发票或开具收购发票,在税务成本上,要低一些。

文字来源:中国会计视野