年终结账手册(二):实操年结分录

年终结账,顾名思义,需要把企业一年以来的所有经济业务活动全面、准确地反馈到财税核算中,体现到公司年终决算的各种报告内。

 

为了照顾从来没有做过年结的小白同学,在给大家整理出完整的年结分录之外,也将年结前的关联分录一并整理列示出来。

 

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熟悉建账实操的好机会,小伙伴们不要错过啦!

年结前关联分录

 

1.计提职工教育经费:按工资总额1.5%计提(注:个别企业新税法允许按8%计提)

 

借:管理费用-职工教育费

贷:其他应付款-职工教育费

 

【点睛】分录大部分都会,切记科目的使用,不要用待摊费用和预提费用,准则已经取消。

 

2.提取工会活动经费

 

借:管理费用-工会经费

贷:其他应付款-工会经费

 

3.其他各种应提未提的经济业务

 

分录:略

 

【点睛】部分小微企业,缴税较少,也木有什么工会和员工教育等,不要嫌弃这些费用处理起来很麻烦,没有也做一下。可以降低应纳税所得额,起到不做税收筹划但有税收筹划的效果。

 

4.今年调整以前年度的各种错误或遗漏事项,增加以前年度利润的(减少分录相反)

 

借:累计折旧(或其他关联科目)

贷:以前年度损益调整

 

同时最好同步完成下述两笔分录,也可年结时再补做。考虑很多朋友年结时可能会遗忘,还是建议大家该事项分录一拖三,同时完成。

 

借:以前年度损益调整

贷:应交税费-应交所得税

 

借:利润分配-未分配利润

贷:以前年度损益调整

 

【点睛】有些小微企业,发生额较少,不用这么麻烦,直接入今年的财务费用、管理费用或者销售费用(营业费用)即可。

 

5.结转企业所得税费用

借:所得税费用-当期所得税费用(亏损借方负数或科目反方向)

贷:应交税费-应交所得税(亏损做借方负数或科目反方向)

 

6.弥补以前年度亏损分录

无需做分录,只需将本年税后净利,直接转入“利润分配-未分配利润”科目即可。该科目借方余额显示的是未弥补亏损。如果出现贷方余额,则表示弥补亏损后出现的留存收益。

 

需要提醒大家的是:以上这些年结前的关联分录平时能做就做,免得年底结账都攒到一块儿“麻烦”。

 

实操整套年结分录

 

下列分录是按年结的完整顺序整理出的实操整套年结分录。在实际年结中,大家可对照这套分录,逐一完成公司的年结工作。在此基础上慢慢形成自己的一套完备的年结分录体系,为日后升职、加薪储备好干货。

 

1、年末将所有的收入科目结转入“本年利润”科目的贷方

 

借:营业收入-主营业务

营业收入-其他业务

营业外收入

贷:本年利润

 

2、年末将所有的支出科目结转入“本年利润”科目的借方

 

借:本年利润

贷:营业成本-主营业务

营业成本-其他业务

营业税金及附加-明细税种(如 印花税等)

管理费用

财务费用

销售费用

资产减值损失(存货等具体资产)

营业外支出

所得税费用(区分纳税影响会计法/资产负债表法)

 

【点睛】营业收入和营业成本二级科目大家分得越细越好,别怕麻烦,日后老板或经营层们需要各种分析数据时,直接下载便可使用。不加区分看起来也没关系,日后分析就得手工分类,不准确而且麻烦。小微企业也要有上市的梦想,而上市对财税核算的规范性是有着非常具体和严格的要求。前期核算比较笼统和偷懒,日后则需要花费大量的时间和力去调整和修改。

 

3、单独将公允价值变动损益和投资收益科目结转入“本年利润”中。当然和上述分录一起结转也没问题。公允价值和投资历来是财税人员认为的重点和难点,单独列示出来,发现错误不至于对上述分录产生影响。

 

借:投资收益(如净损失则方向相反或用负数表示)

公允价值变动损益

贷:本年利润

 

【点睛】实务中,大部分财务软件支持大家某科目借方发生输入,也支持大家借方红字输入,同时支持该科目的贷方输入。建议大家严格按照准则规范来使用科目。这样在日后下载出来的“余额表”分析借贷方发生额时,数据不至于借贷都相等且等于零,不方便分析。一般,资产类、费用类发生额和余额在借方;负债类、权益类和收入类在贷方。

 

4、用盈余公积转增资本金

 

借:盈余公积

贷:实收资本

 

【点睛】不影响所有者权益的总额,属于科目之间的重分类。

 

5、提取盈余公积等分录(10%,50%+决议,大家记住这三个即可:法定盈余公积按税后利润的10%提取;超过注册资本的50%时可不再提取;任意盈余公积按照公司权力机构的决议比例提取。外资企业类似,但是提取的是企业储备基金、职工奖励基金和发展基金等)

 

借:利润分配-提取法定盈余公积

利润分配-提取任意盈余公积

贷:盈余公积-法定

盈余公积-任意

 

6、公司决定分配股票股利

 

借:利润分配-普通股

贷:股本(库存股)

资本公积-股本溢价(折价注意科目的方向)

 

7、将以前年度损益调整转入今年累计可供分配利润

 

借:以前年度损益调整

贷:利润分配-未分配利润(在年结前“关联分录”中已完成的,可忽略)

 

8、将利润分配科目下的其他明细结转入未分配利润科目

 

借:利润分配-未分配利润

贷:利润分配-提取法定盈余公积

利润分配-提取任意盈余公积

利润分配-普通股

利润分配-外企储备、奖励和发展基金等

 

9、用盈余公金弥补前期累计亏损(也可以放在前面,但要注意利润分配科目余额)

 

借:盈余公积

贷:利润分配-盈余公积弥补亏损

 

10、提取分配给股东的分红

 

借:利润分配-应付股利(普通股、债转股、优先股)

贷:应付股利(其他应付款-最新准则调整,灵活备用)

 

11、实际用货币资金分配时

 

借:应付股利(其他应付款-最新准则调整,灵活备用)

贷:银行存款

 

【点睛】一般中小微企业,老板的思维认为,公司就是我的,我想花钱直接从公司拿就结了,还分配什么利润呢?!关于这点,涉及到税筹和公司法问题,在本篇年结分录这里不再展开讨论。其他关于提取法定公益金、利润返还投资(外资企业)、应付优先股股利,我们中小微企业一般涉及不到,这里也不再赘述。

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