利用政府补助购建固定资产的财税处理(二)

  5.购买试生产用原材料时


  借:原材料                       1 000 000


    应交税费—应交增值税(进项税额) 170 000


    贷:银行存款                          1 170 000


  6.负荷联合试车发生费用时


  借:在建工程                      1 130 000


    贷:原材料                           1 000 000


      银行存款                          130 000


  7.试车形成的产品、副产品直接对外销售时


  借:银行存款                      1 404 000


    贷:在建工程                         1 200 000


      应交税费—应交增值税(销项税额)     204 000


  8.结转在建工程成本时


  在建工程成本=999.9+210.3+113-120=1 203.2(万元)


  借:固定资产                     12 032 000


    贷:在建工程                         12 032 000


  9.按月计提固定资产折旧时


  该生产线应计提的折旧总额=12 032 000×(1-4%)=11 550 720(元)


  平均每月应计提的折旧额=11 550 720÷10÷12=96 256(元)


  借:制造费用                        96 256


    贷:累计折旧                            96 256


10.2×09年末,在该生产线使用寿命内分配递延收益时


  2×09年度应分配递延收益=12 000 000÷10÷12×4=400 000(元)


  借:递延收益                       400 000


    贷:营业外收入                         400 000


  2×09年度资产负债表日递延收益的账面价值=1 200-40=1 160(万元),按税法规定该项负债应计入当年应纳税所得额计算交纳所得税,未来期间转入营业外收入后可以抵扣应纳税所得额,所以该项负债的计税基础为零。该项负债的账面价值1 160万元与其计税基础零之间产生的暂时性差异为可抵扣暂时性差异,符合确认条件的情况下,应按未来期间转回时适用的所得税税率确认相关的递延所得税资产=1 160×25%=290(万元)。


  借:递延所得税资产                2 900 000


    贷:所得税费用—递延所得税费用        2 900 000


  11.2×10年—2×13年间,每年应分配递延收益=1 200÷10=120(万元),分配递延收益时


  借:递延收益                      1 200 000


    贷:营业外收入                        1 200 000


  2×10年度资产负债表日递延收益的账面价值=1 160-120=1 040(万元),与其计税基础零之间产生的可抵扣暂时性差异,应确认相关的递延所得税资产=1 040×25%=260(万元),但递延所得税资产的期初余额为290万元,当期应转回原已确认的递延所得税资产30万元。


  借:所得税费用—递延所得税费用      300 000


    贷:递延所得税资产                     300 000


  2×11年度、2×12年度、2×13年度应转回原已确认的递延所得税资产均为30万元,账务处理与2×09年度相同。


  12.2×14年3月出售该生产线时


  累计折旧=96 256×(4+12×4+3)=96 256×55=5 294 080(元)


  固定资产净值=12 032 000-5 294 080=6 737 920(元)


(1)转入清理


  借:固定资产清理                   6 737 920


    累计折旧                      5 294 080


    贷:固定资产                         12 032 000


  (2)支付清理费用


  借:固定资产清理                     30 000


    贷:银行存款                            30 000


  (3)收回出售价款


  应交纳增值税=772.2÷(1+17%)×17%=660×17%=112.2


  (万元)


  借:银行存款                      7 722 000


    贷:固定资产清理                      6 600 000


   应交税费—应交增值税(销项税额)   1 122 000


  (4)结转清理净损失


  借:营业外支出                      167 920


    贷:固定资产清理                        167 920


  13.结转尚未分配的递延收益余额


  出售该生产线前,递延收益账面余额=1 200-(40+120×4)=680(万元)。根据政府补助准则应用指南规定,相关资产在使用寿命结束前被出售、转让、报废或发生毁损的,应将尚未分配的递延收益余额一次性转入资产处置当期的损益(营业外收入)。


  借:递延收益                      6 800 000


    贷:营业外收入                        6 800 000


  结转递延收益余额后,2×14年度资产负债表日递延收益的账面价值与计税基础均为零,两者之间不存在暂时性差异,原已确认的与该项负债相关的递延所得税资产应予全部转回。应转回的递延所得税资产=290-30×4=170(万元)。


  借:所得税费用—递延所得税费用    1 700 000


    贷:递延所得税资产                    1 700 000


  另外,对每年度资产负债表日,企业按照税法规定计算确定的当期应交所得税,借记“所得税费用(当期所得税费用)”科目,贷记“应交税费—应交所得税”科目。

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