长期待摊费用的会计分录处理

　　根据企业所得税法的规定，企业发生下列支出作为长期待摊费用，按照规定摊销，准予扣除：

　　（一）已足额提取折旧的固定资产的改建支出；（注：仅指改变不动产结构及延长其使用年限等）

　　（二）租入固定资产的改建支出；（注：仅指改变不动产结构及延长其使用年限等）

　　（三）固定资产的大修理支出；（注：仅仅指动产而言）

　　（四）其他应当作为长期待摊费用的支出。（需关注企业所得税法实施后财政部、税务总局发布的有关文件对该条做出的规定）

　　第（一）项规定的支出，按照固定资产预计尚可使用年限分期摊销；第（二）项规定的支出，按照合同约定的剩余租赁期限分期摊销。（租赁期限应符合常规）

　　注意，对于不属于足额提取折旧的不动产的资本化后续支出，不作为长期待摊费用，要计入资产的计税基础，按调整后的计税基础计算折旧税前扣除。

　　改建的固定资产延长使用年限的，除第（一）项和第（二）项规定外，应当适当延长折旧年限。改建的固定资产，除企业所得税法第（一）项和第（二）项规定的支出外，以改建过程中发生的改建支出增加计税基础。

　　固定资产的大修理支出，是指同时符合下列条件的支出：

　　（一）修理支出达到取得固定资产时的计税基础50%以上；（2008年前，原内资规定为20%。）

　　（二）修理后固定资产的使用年限延长2年以上。

　　大修理支出，按照固定资产尚可使用年限分期摊销。

　　没有达到大修理支出标准的日常修理支出可在当期直接扣除（日常修理的标准扩大了）。

　　其他应当作为长期待摊费用的支出，自支出发生月份的次月起，分期摊销，摊销年限不得低于3年。

　　关于开办费：《国家税务总局关于企业所得税若干税务事项衔接问题的通知》国税函［2009］98号之九、关于开（筹）办费的处理新税法中开（筹）办费未明确列作长期待摊费用，企业可以在开始经营之日的当年一次性扣除，也可以按照新税法有关长期待摊费用的处理规定处理，但一经选定，不得改变。

　　企业在新税法实施以前年度的未摊销完的开办费，也可根据上述规定处理。

　　关于房屋装修费问题应按是否拥有产权区别对待：承租的，按合同约定的剩余租赁期分期摊销；自有产权，自装修支出发生的月份的次月起分期摊销，摊销年限不得低于3年。若是新建建筑物的装修应计入房产原值。

　　注意：房产装修费不能按固定资产大修理来处理。

　　请看一个案例：企业一办公楼，已足额提取折旧，08年进行改造，共发生支出90万。企业为加大摊销费用，保守估计其可延长3年使用期，则财税处理如下：

　　3年内所得税按每年30万申报扣除。会计分录：

　　借：管理费用 30

　　贷：长期待摊费用 30

　　但该房产第四年仍在使用，证明其原来的估计发生重大差错，必须调整。

　　借：长期待摊费用 90/4=22.5

　　贷：以前年度损益调整（90/3-90/4）*3=22.5

　　借：管理费用 22.5

　　贷：长期待摊费用 22.5

　　即前3年分别调整应纳税所得额7.5万元，第四年再如实摊销

　　对前3年按税法规定应作为虚假申报处理。

　　如果企业按5年摊销，但实际只使用了3年，其尚未摊销的部分，可在停止使用的当月一次性扣除。

金蝶云星辰