干货篇|房地产开发企业财务费用如何编制在现金流量表中?

不能简单地根据 “财务费用”的发生额进行编制,而要根据相关业务的性质进行分析填列,这样才能保证编制的现金流量表准确无误。

房地产开发企业的财务费用用对于现金流的影响较大,在编制现金流量表时,编制者需要对其正确进行列报,以帮助报表使用人准确理解企业的业务活动。

案例:甲房地产开发有限公司(以下简称“甲公司”)2017年度财务费用科目发生额为-5万元。其中,利息收入20万元,金融机构手续费支出10万元,费用化的利息支出5万元。当年度符合资本化条件的利息支出100万元,计入开发成本,期末在资产负债表“存货”项目列示,存货科目的当期增加额为2600万元。

1、金融机构手续费

甲公司支付金融机构的10万元手续费属于因企业日常经营活动发生的现金支出,所以尽管在核算时计入“财务费用”科目,但在填列现金流量表主表时,仍应当将其计入“支付的其他与经营活动有关的现金”,用调整分录表示为:

借:财务费用 10万元

贷:支付的其他与经营活动有关的现金 10万元由于10万元手续费支出减少了当期利润且影响了经营活动现金流量,所以不需要在补充资料中进行调整。

2、费用化的利息支出

甲公司发生的5万元费用化的利息支出,属于企业发生的筹资成本,应当计入筹资活动产生的现金流项目,用调整分录表示为:

借:财务费用 5万元

贷:分配股利、利润或偿付利息支付的现金 5万元由于上述支出虽然减少了当期净利润,但并不影响经营活动现金流量,所以在补充资料中应当在“财务费用”项目一栏填入5万元。

3、利息收入

甲公司取得的20万元利息收入,属于银行存款利息收入,与企业的日常经营活动相关,在会计核算时,作为财务费用的减项,计入财务费用的贷方,但在填列现金流量表主表时,应当将其填入“收到的其他与经营活动有关的现金”中,用调整分录表示为:

借:收到的其他与经营活动有关的现金 20万元贷:财务费用 20万元由于该项目既增加了当期的净利润,也影响了当期的经营活动现金流量,所以在填列现金流量表补充资料时,20万元利息收入不需要进行调整。

4、资本化的利息支出

甲公司支付的100万元利息支出符合资本化条件,在会计核算中,计入存货项目,不在“财务费用”科目核算。但从现金流项目分析,其仍然属于企业发生的筹资成本,在编制现金流量表主表时,应当计入筹资活动现金流量项目,用调整分录表示为:

借:存货 100万元

贷:分配股利、利润或偿付利息支付的现金 100万元由于100万元的资本化利息支出既不影响净利润,也不影响经营活动现金流,所以在填列现金流量表补充资料时不应当对其进行调整。但是由于资本化的利息支出增加了存货的期末余额,所以在填写“存货的减少(减:增加)”项目时,应当扣除资本化利息对存货项目变动的影响。案例中,甲公司存货项目扣除资本化利息影响后的增加额为2500万(2600万-100万),该项目填列的金额应为-2500万。

从上述案例可以看出,在填列现金流量表时,不能简单地根据 “财务费用”的发生额进行编制,而要根据相关业务的性质进行分析填列,这样才能保证编制的现金流量表准确无误。

文字来源:中国会计视野