谈谈视同销售那些事儿之“奖励积分”

提起商业企业的“视同销售,相信大家都不陌生,每天出现在我们身边的比如超市的“奖励积分”、“积分抽奖”、“买一赠一”、“来店有礼”、“购物返券”,4S店的“买车赠油”等等都属于”视同销售“,那这些应该怎样做会计处理呢,现在先让我们看一看其中的奖励积分吧。

关于“奖励积分”:

财政部《关于做好执行会计准则企业2008年年报工作的通知》(财会函[2008]60号):企业在销售产品或提供劳务的同时授予客户奖励积分的,应当将销售取得的货款或应收货款在商品销售或劳务提供产生的收入与奖励积分之间进行分配,与奖励积分相关的部分应首先作为递延收益,待客户兑换奖励积分或失效时,结转计入当期损益

所得税的处理规定与会计处理规定是相同的,辽宁省地方税务局辽地税发[2011]16号文,河北省国家税务局公告2014年第5号均明确:采取购货返积分形式销售商品的,应将销售取得的货款或应收货款在商品销售产生的收入与奖励积分之间进行分配,与奖励积分相关的部分应首先作为递延收益,待客户兑换奖励积分或失效时,结转计入当期损益,计算缴纳企业所得税。

《增值税暂行条例实施细则》第四条,单位或者个体工商户视同销售货物行为的第(八)项为:将自产、委托加工或者购进的货物无偿赠送其他单位或者个人。在积分兑换商品环节,是否属于无偿赠送视同销售一直有争议。我们主要讲兑换环节仅就另外收取价款开票的做法。举例:2018年5月,北京王府井某商场进行节日促销,规定购物满100元赠送10元积分,不满100元不送积分,积分可在1个月内兑换成与积分相等金额的商品。张华购买了价值2320元(含增值税)的服装,积分为230元,估计该顾客会在有效期内全额兑换积分。该顾客于2018年6月初购买了价值346元(含增值税)的皮鞋,用积分抵扣230元,余额以现金支付。相应会计处理与税务处理如下

(1)2018年5月销售时,借记:库存现金2320(元),同时贷记:主营业务收入2320/1.16-230=1770(元);递延收益230(元);应交税费——应交增值税(销项税额)2320/1.16*16%=320(元)

(2)2018年6月,顾客在有效期内兑换积分时,借记:库存现金346-230=116(元);递延收益230(元),同时贷记:主营业务收入116/1.16+230=330(元);应交税费——应交增值税(销项税额)116/1.16*16%=16(元)

特别说明,若执行2017年修订版新收入准则,则“递延收益”相应调整为“合同负债”。

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