在税收中,违法收入算入征税范畴吗?

近些天,疫苗事件的涉税问题被炒得沸沸扬扬。其中涉及到药厂行贿、医生受贿,于是引发了违法收入是否应当征税的问题,就像那批医生收受的“回扣”贿赂款是否应当征收个人所得税?围绕这个话题,许多人讨论了许久,有说税收不应该考虑行为的合法性,有应税行为就应当征收;有人认为非法收入不应当征税,不符合征税对象的规定。

笔者看了讨论,也思考了这样的问题。对于这样的问题的提出,并不是新鲜的事儿,很早就是已经有。比如,早期的对娱乐场所的坐台小姐是否应该征收个税等税收?据说有一些地方还真的征收过这样的税。对于这样的事,实际是有认识过程的,早前可能在认定上视为非法,后来变成不雅,现在看来,就是没有文件确认的公开的经营业务,至少可以视为“准”允许经营范围,只是对于其中涉及到黄、赌等行为视为非法,仍予打击。

当然,对于贩毒等行为的收入,自然属于非法行为的收入,没有什么异议。

那么对于非法收入是否应当征税呢?笔者认为应当根据不同的情形,是有区别的。

  一、显示合法、实为违法收入的征税问题

违法行为未被证实之前,往往被包装为合法的行为,比如行贿、受贿,自然更多的被包装成服务类、推广类或者费用承担等多种名目的“合法”外衣。如此情形下,其收入从日常财务反映看是否合法的,属于合法的应税行为,自然,按照显示的合法行为进行征税,是应当的。此时,纳税人显现行为申报纳税,税局按申报纳入征税,都是显得合法,相安无事。

至于后期,无论是税局稽查,还是警方、海关、司法等执法者查获,属于非法收入的,则停止征税貌似是应当的,当然,对于之前已经征税的,也没有任何规定允许退税,自然也就不会退税。

  二、显示非法的收入的征税问题

许多人都认为,既为违法行为收入,就不应该征税,而是应该有司法部门或者有权限者予以没收非法所得。对于限制经营、已经查实没收违法所得的行为,这样的说法也不为过,因为在经济上已经无收入可以征税。(这里就不涉及一事不再罚等问题的讨论)但是,有一种情形是需要考虑的,就是诸如一般的未经许可的非限制性经营所得(如日常所说的无证经营、超经营范围等),虽然也可能是属于一种非法的行为,但是并不是严厉打击的那一种,可能仅仅是给予一点的罚款等处罚。对于这样的行为收入,还是需要考虑依法依规征税的。

因此,对于这样的事儿,笔者认为应当如此:

违法收入在确认之前属于显示应税收入的,自然征税;查实之后不退税。已经证实属于需取缔并没收的违法收入,没有征税的,一般不再征税,有权利部门直接或者依法移送司法部门查处。

对于这样的问题,显然是存在争议的,目前是没有明确的规定。有兴趣的朋友可以留言讨论。

文字来源:中国会计视野