固定资产减值测试允许考虑企业重组还是固资改良?

 

固定资产发生损坏、技术陈旧或者其他经济原因,导致其可收回金额低于其账面价值,这种情况称之为固定资产减值。基于管理层的商业模式选择不同,会计准则规定的处理不同,这体现了会计准则制定者对管理层商业模式的尊重。

固定资产减值,测算可收回金额用下列两项的孰高:

A、公允处置价格减去交易税费

B、未来现金流量的现值

我在授课时为了讲述简化,经常简称为“A、B两项取其高”,但是为什么允许A、B两项取其高呢,很自然的想到“理性经济人假设”,这里有个问题:

为什么存货减值不搞“两者取其高”,必须按照既定用途来测算可收回金额?

要解答这个问题,看来不能简单运用“理性经济人假设”。

  一、固定资产减值测试的可收回金额,允许两者取其高,实际上这是商业模式的选择问题。

会计准则在这里暗含的意思是允许管理层做出理性选择,不是一味僵化的只能按照“当前模式”使用固定资产。

允许管理层决断,怎么划算怎么做,因此才有两者取其高的规定思路。

对于存货,必须按照既定的用途进行减值测试,要么卖掉,要么用掉,不允许两者取其高,原因在于存货的使用决断不属于商业模式的问题,存货是流动资产,这个决策不能超越商业模式,或者说基于使用会减值的存货,不能说卖掉可以挣钱就能挽救当前商业模式下的损失,即使存货卖掉没有减值还有盈利,但是把存货卖掉挣的价差弥补不了固定资产闲置的巨大损失。

所以对于存货减值,备用生产的存货只能按照生产产品来测试可收回金额,而不能选择做出售模式测算减值金额,存货的决策不能超越现有商业模式。

二、既然固定资产减值测试允许继续用或出售的商业模式选择,那么允许换一种使用模式来测算未来现金流吗?

从准则的规定看,这是允许的。

企业重组,就是资产的结构调整与重新整合。这就是另外一种商业模式的问题。允许在固定资产减值测试时考虑“已经承诺的重组”对未来现金流量的影响。

对于没有承诺的重组就不能考虑,个人观点认为在于防止管理层利润操纵,因此,准则的思路是允许管理层考虑已经承诺的重组,但是对于没有承诺的重组,一是管理层没有真正决断,二是会计处理随意性较高,容易操纵数据,所以不允许考虑没有承诺的重组影响。

三、为什么固定资产减值测试不考虑固定资产改良?

1.改良不是商业模式问题,不是结构性重组问题,仅仅是固定资产性能提升。

2.测算未来现金流是基于当前状态为基础的,改良会影响现金流,但那是未来的改良导致,不是基于当前状态为基础测算的现金流。

文字来源:中国会计视野