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风险导向审计如何在反职务侵占审计中得到合理运用

常规的风险导向审计思路基本可以概况为:首先,了解客户的业务+内外环境;接着,确定重要性与实际执行重要性;然后,根据实际执行重要性确定重要账户;最后,根据重要账户再进行分层审计。

比如在审计收入账户时,往往先根据收入流分类,往往审计师重点审计占比极高的项目,对于占比很低的一般直接忽略。直观的莫过于其他业务收入,往往直接一笔带过,弄张明细表。

事实上,从重要性直接出发,整个风险导向审计思路是偏真实性审计,基本忽略了完整性审计。

而反职务侵占恰恰相反!它的核心往往是完整性审计!即是不是有帐外收入被弄走了!这个时候,似乎整个风险导向审计的重要性立场完全没有意义,要全面检查?

答案自然是否定的。

其实整体的逻辑思路是没有创新之处的,依然是分如下几步走:

1,先将企业核算的总账收入收入全部进行组合并重新归类(无论多少rmb,一定要归类,尤其注意一些小的手续费),尽可能将各类相同业务收入进行关联。当然,整个要结合企业整个创造利润的链条分析。比如运营专车的,一般往往是运营商介绍司机给卖车或租车的收一笔手续费,然后在把车挂靠在专车平台赚分成利润。这个时候手续费往往不是核心rmb,赚的是分成利润。前者手续费往往很低,体现在管理费;后者分成利润往往很高,体现在分成收入。这些科目往往还不一样。如果你直接认为管理费占比很小,不审计,那就有很大问题了。即我们常规的分类应该从企业赚钱的链条角度出发,而不是单单的主营与其他业务等,更不是金额简单降序下;

2,确认各个收入类别的寄托物(你可以理解为寄生虫,就是产生收入一定要寄托在某个东东上面,无论有形还是无形的,比如卖广告的,自然就有广告位;运营专车的,就有车…);

3,这些“寄生虫”从哪里来;产生的频率多高等【比如卖广告的,广告位从哪里来,是视频扫描的/电梯的?还是??一天可以扫多少个?等。 运营专车的,车是从哪来的?【这里也需要衍生,司机从哪来;是否有区域限制啥】?】

4,这些“寄生虫”去哪了?【比如运营专车的,这些车会跑到哪去?】。

一般分析3与4就可以比较恰当的定义清审计思路了。比如还是运营专车,由于分成利润高,所以逻辑上企业以租代售或代卖的车肯定会去平台呆着,且会尽可能在平台呆着,即寄生虫来了,不让他跑了。这个时候至少有2条线:

(1)寄生虫是不是都来到我的平台了?【即代租或代售的车是不是进入我平台了?】

(2)跑路的寄生虫去哪了?【即挂靠我平台后批量披量流失的车去哪了?】

想想,如果你仅仅是简单的分类审计,可能你直接割裂甚至跳过手续费审计,你可能审计思路是这样:

(1)分成利润那么高,我审计分成利润。导出平台车明细,找到这些分成的车,测算下每台车的分成利润是不是这么多或其他(函证啥),然后与账面一比较,完美……

(2)代租或代卖的手续费,这个简单,用卖车或租车的数量*单位手续费。

文字来源:中国会计视野