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发票不要开错了!税前扣除凭证的“三性”居然不一样

下月起《企业所得税税前扣除凭证管理办法》就要实施了!办法明确了哪些凭证可以税前扣除,给财会人员判断能否税前扣除提供了重要的依据,也降低了企业的税务风险,可以说是一举多得。《办法》中提到税收扣除凭证要符合真实性、合法性、关联性的原则,换言之真实发生的事项发票就能报销,可是我手上的几张发票有个问题,事项是真的,可发票抬头开的是个人,而不是公司,怎么办,就不能税前扣除了吗?答案显然是不能。

国家税务总局公告2018年第28号《企业所得税税前扣除凭证管理办法》是一份引起大家广泛关注的热门文件。办法第四条规定:税前扣除凭证在管理中遵循真实性、合法性、关联性原则。真实性是指税前扣除凭证反映的经济业务真实,且支出已经实际发生;合法性是指税前扣除凭证的形式、来源符合国家法律、法规等相关规定;关联性是指税前扣除凭证与其反映的支出相关联且有证明力。

凭证管理“三性”,就是真实性、合法性和关联性。而企业所得税法第八条还有扣除“三性”,就是真实性、相关性、合理性。这两个三性居然被很多业内人士被混为一谈了。企业所得税法没有直接解释扣除“三性”中的真实性,但强调相关性是指与取得收入直接相关的支出,合理性是指符合生产经营活动常规的必要和正常的支出。企业所得税税前扣除凭证其实是用来证明扣除“三性”中的真实性的,也就是证明实际发生的支出。企业所得税税前扣除凭证的核心特征也是真实性,这个真实性与扣除中的真实性是相通的,凭证就是用来证明支出实际发生。凭证合法性是指凭证自身形式合法、来源合法,比如假发票违背的是凭证的合法性,而并不是是凭证三性中真实性。还有的同志将凭证的合法性等同于凭证背后业务的合法性,这就是张冠李戴了。

总结:企业所得税法的三性是企业所得税税前扣除的实体政策,企业所得税扣除凭证管理办法实际是所得税意义上的“证据法”。扣除凭证的三性是证据法中对证据本身的质量要求。

文字来源:中国会计视野

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