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差点多缴税!关于营改增后的“混合销售行为”界定

全面实行“营改增”后,混合销售行为是指一项销售行为,是既涉及到货物又涉及到服务的应税行为。在混合销售如何计税的问题上,不少人存在一定的困惑。本文对混合销售的界定以及涉税处理进行详细分析。这篇文章的灵感来源于朋友的一条私信。我一直觉得这是一个有代表性的问题,所以准备写写。

首先,安装服务怎么也不会按6%交税,36号文规定,安装服务是建筑服务的一部分,而建筑服务目前是适用10%的税率,简易计税是3%的征收率,那是不是就肯定是开10%或者3%呢?这还不一定,我们具体来看看。

二哥曾经在一家大型设备制造企业工作,当然那都是营改增之前的事情了。设备生产出来要销售出去,就涉及到运输的。营改增之前,销售货物是缴纳增值税的,而运输服务是缴纳营业税的。

当时的货物增值税税率是17%,运输服务的税率是3%,按照当时的政策,销售货物并提供运输服务是混合销售行为。

《增值税暂行条例实施细则》第五条规定 一项销售行为如果既涉及货物又涉及非增值税应税劳务,为混合销售行为。除本细则第六条的规定外,从事货物的生产、批发或者零售的企业、企业性单位和个体工商户的混合销售行为,视为销售货物,应当缴纳增值税;其他单位和个人的混合销售行为,视为销售非增值税应税劳务,不缴纳增值税。

第六条 纳税人的下列混合销售行为,应当分别核算货物的销售额和非增值税应税劳务的营业额,并根据其销售货物的销售额计算缴纳增值税,非增值税应税劳务的营业额不缴纳增值税;未分别核算的,由主管税务机关核定其货物的销售额:

(一)销售自产货物并同时提供建筑业劳务的行为;

(二)财政部、国家税务总局规定的其他情形。

所以,按照政策,我当时给客户把货物和运费均开具了17%的增值税发票,「当然,这个其实对销售方是不利的,特别是大型设备运费比较高的情况下,后面具体也进行了一些筹划的安排」

这种行为是混合销售一并缴纳增值税无疑,这个事情当时还遇到一个小插曲,有个客户的会计死活不收增值税的运费发票,他非要公路、内河货物运输业统一发票。

我给他说了半天政策,又说你这个还能多抵扣进项税,始终没把她说通,后面我让她问了税务局,税务局估计说法和我一样,她才收下了。

这个事情也说明,会计确实要加强学习,一个业务到底该取得什么样发票,该取得多少税率的发票,能抵扣多少进项税,这些都是基本的对会计的要求。

好了,营改增了,所以交通运输、建筑安装都纳入了增值税范围。那一项业务还有没有混合销售这个概念呢?

当然还有。

财税[2016]36号文第四十条一项销售行为如果既涉及服务又涉及货物,为混合销售。从事货物的生产、批发或者零售的单位和个体工商户的混合销售行为,按照销售货物缴纳增值税;其他单位和个体工商户的混合销售行为,按照销售服务缴纳增值税。

本条所称从事货物的生产、批发或者零售的单位和个体工商户,包括以从事货物的生产、批发或者零售为主,并兼营销售服务的单位和个体工商户在内。

好了,我们就可以看看这位朋友的问题,外购产品加安装。安装费用开多少税率发票呢?

产品销售目前是16%的增值税,建筑安装服务是10%的税率,按照36号文规定,销售产品+安装服务是一项销售行为,如果这个朋友公司是从事货物生产、批发或者零售的单位,那么这项销售行为就应该统一开具16%的增值税发票。

如果这个朋友主业是建筑安装,那么他就可以按照10%开票和纳税。

其实这个政策是很明确的,但是在实际工作中对一些纳税人肯定会造成影响,比如这位朋友这种情况,如果都按16%开票,同样的销售价格,税负肯定是增加的。

特别是对于一些货物价值和服务价值都差不多的情况来说,有时候销售设备并安装,两个行为的价格可能差异不多,这样的话税负就更大了。

所以文件对此又有专门对此明确,这种情况下直接按照兼营处理。

国家税务总局2017年第11号公告规定“纳税人销售活动板房、机器设备、钢结构件等自产货物的同时提供建筑、安装服务,不属于混合销售,应分别核算货物和建筑服务的销售额,分别适用不同的税率或者征收率。“

当然这里只提及了自产货物可以适用分开核算,如果你是外购的货物销售那还是只有按混合销售来计税。

一般纳税人销售电梯还有一个专门的政策,按照服务部门可以按简易计税方式缴纳增值税,也就是3%的征收率,这个是特殊政策。这里的电梯是否自产,文件并没有强调。

国家税务总局2017年第11号公告规定“一般纳税人销售电梯的同时提供安装服务,其安装服务可以按照甲供工程选择适用简易计税方法计税。”

文字来源:中国会计视野